對固定資產(chǎn)折舊與減值的認(rèn)識

來源: 何雍澤編輯： 2004/11/11 11:08:07　　字體：大小

    《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但有的觀點(diǎn)認(rèn)為，固定資產(chǎn)的折舊完全可以取代其減值準(zhǔn)備。筆者對此則有不同看法。

    一、固定資產(chǎn)折舊的本質(zhì)及其局限性

    固定資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值在于其具有潛在的服務(wù)能力，這種服務(wù)潛能將隨著企業(yè)對固定資產(chǎn)的不斷利用而為生產(chǎn)經(jīng)營帶來長期的經(jīng)濟(jì)效益。然而固定資產(chǎn)的服務(wù)潛能會隨著生產(chǎn)經(jīng)營中的不斷利用以及時(shí)間的推移、科技的進(jìn)步而逐漸衰減、消逝。所以，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，確定消逝的服務(wù)潛能的比例，對固定資產(chǎn)的取得成本按期地、有系統(tǒng)地計(jì)人產(chǎn)品成本或相關(guān)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)與收入的正確配比。這種隨著固定資產(chǎn)的使用，按期、有系統(tǒng)地轉(zhuǎn)為成本或費(fèi)用的固定資產(chǎn)已消逝服務(wù)潛能的成本稱為固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊過程，實(shí)際上就是一個成本分配過程。

    固定資產(chǎn)折舊的局限性具體表現(xiàn)為：①固定資產(chǎn)折舊缺乏靈活性。固定資產(chǎn)折舊在各年間具有系統(tǒng)性，“一經(jīng)確定不得隨意變更”，不能根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)改變。②不符合真實(shí)性原則。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算要依據(jù)企業(yè)對凈殘值和經(jīng)濟(jì)使用年限的估計(jì)，在科學(xué)技術(shù)日新月異的今天，無形損耗在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中日益顯現(xiàn)，使得各種估計(jì)與實(shí)際情況相差很大。這必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)折余價(jià)值不能真正代表“預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益”，不能體現(xiàn)折余固定資產(chǎn)的真正價(jià)值。另外，固定資產(chǎn)折舊注重其核算方法的合法性和準(zhǔn)確性，是成本與收入之間的配比方法，而由此得出的折舊費(fèi)一般少于固定資產(chǎn)在該期間的真正損耗。

    二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可根據(jù)實(shí)際情況，按有關(guān)方法計(jì)算得出，各年的減值損失并不存在必然的系統(tǒng)聯(lián)系。它更多的是從信息的使用者角度出發(fā)，立足現(xiàn)在，面向未來，適時(shí)考慮無形損耗，夯實(shí)了期末資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)也剔除了虛增的利潤，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)提減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)折舊的有益補(bǔ)充，它的實(shí)施也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，使會計(jì)信息更加真實(shí)、財(cái)務(wù)政策更加穩(wěn)健。

    在實(shí)際的會計(jì)處理中，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍存在很多困難，前兩年，某些股份公司濫用謹(jǐn)慎性原則，這是會計(jì)制度所不允許的。筆者認(rèn)為，對于發(fā)生減值的固定資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)該從按“穩(wěn)健主義”進(jìn)行計(jì)價(jià)的狹隘的歷史觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向立足于現(xiàn)在和未來的按“價(jià)值”進(jìn)行計(jì)價(jià)的觀點(diǎn)。比如：準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可按銷售凈價(jià)等來反映；準(zhǔn)備長期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額來計(jì)量。我們目前爭論的不應(yīng)是要不要對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的問題，而應(yīng)是如何規(guī)范其會計(jì)處理、如何完善企業(yè)的信息披露、如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與其折舊相得益彰，從而提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

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