稅務(wù)籌劃是稅務(wù)代理的一項重要內(nèi)容。由于稅務(wù)代理在我國還剛剛起步，各項執(zhí)業(yè)規(guī)范還在摸索之中，基于稅務(wù)代理的實踐，筆者對如何進行稅務(wù)籌劃談一點粗淺認識，愿與廣大同仁商討。

　　一、稅務(wù)籌劃的特點

　　稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于合法性、籌劃性、目的性。合法性表示稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅負是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性表示稅務(wù)籌劃必須是在納稅方案實施前的規(guī)劃和設(shè)計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費稅，收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先作出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象適用稅法不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負的機會。目的性表明稅務(wù)籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)量最大，而支付的稅收最小的目的。節(jié)稅有三層含義：一是在業(yè)務(wù)量一定的情況下，支付的稅收總量最?。欢窃跇I(yè)務(wù)規(guī)模擴大的情況下，支付的稅收總量相對最?。蝗茄悠诩{稅，雖然企業(yè)總的稅負不會減少，但相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。

　　應(yīng)該指出，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，注冊稅務(wù)師要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得社會的認可和尊重，贏得稅務(wù)機關(guān)的理解和支持。

　　按照企業(yè)成立之初，經(jīng)營年度之中，經(jīng)營年度之后將稅務(wù)籌劃分為事前、事中、事后三個階段。我們按照這一分類來探討稅務(wù)師如何進行稅務(wù)籌劃。

　　二、事前的稅務(wù)籌劃

　　事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項目時進行的稅務(wù)籌劃。事前籌劃是稅務(wù)籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因為企業(yè)在資金投入時必須要考慮稅務(wù)成本和可能對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側(cè)重對稅務(wù)的預(yù)見性，具體步驟和重點籌劃內(nèi)容如下：

　?。ㄒ唬┥钊肓私馇闆r只有對企業(yè)的情況進行深入了解，才能搞好稅務(wù)籌劃。需要了解的情況主要有：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）資本金的規(guī)模和資本構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和工資結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┯』ǘ惡唾Y本金的籌劃

　　在事前的稅務(wù)籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實收資本和資本公積的總額的萬分之五計算的。如果注冊資本達2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實只要達到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)營需要更多的資金，超過部分按股權(quán)比例列入“其他應(yīng)付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負，同時超過注冊資本的投資額作為負債可以計提利息計入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負有限責(zé)任的風(fēng)險。

　　（三）充分利用會計政策

　　1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提的折舊和無形資產(chǎn)計提的攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務(wù)師應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時可以實現(xiàn)延期納稅的目的。

　　2.增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進項稅的籌劃和對銷項稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定時，進項稅額的大小和進賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進項稅發(fā)票，以便使進項稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運輸費用的企業(yè)應(yīng)該通過正規(guī)的運輸公司承運，并及時取得有關(guān)合法貨運發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計算進項稅額。銷項稅額主要從以下兩個方面進行籌劃：一是辦理代墊運費的銷貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時負責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運手續(xù)，以滿足代墊運雜費的核算條件，即承運部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運輸發(fā)票為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，無謂增加企業(yè)的稅負；二是有進出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴大出口產(chǎn)品的銷售額，因為該部分銷售額可能實行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

　　3.存貨發(fā)出計價方法的籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法可又分為先進先出法、平均法、后進先出法和個別計價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負擔(dān)，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。

　　4.個人所得稅的籌劃。企業(yè)職工的工資和獎金應(yīng)交納個人所得稅，稅法規(guī)定在額定限以內(nèi)的在計算應(yīng)納所得額時可以扣除，因此企業(yè)的工資和獎金應(yīng)在各個月內(nèi)平均發(fā)放，避免超過額定限額。

　?。ㄋ模┏浞掷枚愂諆?yōu)惠政策

　　1.區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立公司，可使企業(yè)整體稅負最小化。但如果準(zhǔn)備在國外設(shè)立公司，一定要設(shè)在與我國已簽訂不重復(fù)征稅的國家和地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的單位可減免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能要提醒企業(yè)盡量利用這些優(yōu)惠條件，以擴大免稅范圍。

　　2.具體項目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資項目時，應(yīng)盡量選擇可享受稅收優(yōu)惠政策的項目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認證，稅務(wù)部門才能認可，認證要盡可能早，因計算減免稅的時間是要以稅務(wù)部門批準(zhǔn)日期為準(zhǔn)。企業(yè)的產(chǎn)品有的可能不能享受稅收優(yōu)惠，有的則可以。因此，在進行會計核算時一定要分別核算，以便能明辯哪些可以享受稅收優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務(wù)機關(guān)只能按不享受稅收優(yōu)惠計算。

　　三、事中的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著市場的變化，生產(chǎn)經(jīng)營可能要進行調(diào)整，此時同樣涉及稅務(wù)籌劃問題，這就是事中的稅務(wù)籌劃。事中稅務(wù)籌劃主要是對于事前稅務(wù)籌劃沒有想到的稅務(wù)事宜或沒有進行事前籌劃的企業(yè)采取補救性措施以降低稅負。在了解企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，重點應(yīng)注意如下幾個方面：

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　　1.八項減值準(zhǔn)備的籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取八項減值準(zhǔn)備，目前稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)對減值準(zhǔn)備的計提可以根據(jù)實際情況在稅務(wù)年度結(jié)束之前進行調(diào)整。

　　2.有關(guān)成本費用項目的籌劃。企業(yè)的所得稅是以稅務(wù)年度計算的，在弄清楚稅法可以扣除的項目與財務(wù)上允許列支費用的關(guān)系后，盡量使允許列支的費用能夠充分有效地列支。例如，很多稅前扣除項目如各種財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可扣除，所以企業(yè)在年末要檢查有關(guān)扣除項目是否履行了報批手續(xù)，以確保費用的有效列支。企業(yè)對壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費用等的處理方面都存在稅法與財務(wù)會計上的差異，是否用足了政策都可以進行重新籌劃。

　　3.會計計算方法的籌劃。對于可享受稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品與不能享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品混合計算成本和銷售的，應(yīng)盡快調(diào)整，明確區(qū)分，有的可以采取會計更正的辦法進行補救。對于企業(yè)對外投資，如不需控股，則要考慮投資比例，因為投資核算方法有兩種：一般來說投資比例超過20%須用權(quán)益法，低于20%可用成本法。運用權(quán)益法投資賬戶要按期調(diào)整；而成本法則不用，因而可以延期納稅。

　　（二）補救性利用稅收優(yōu)惠政策

　　1.技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的費用）按規(guī)定可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費若比上年增長幅度10%以上的部分只能抵扣該部分費用的50%，因此，企業(yè)要合理利用這一政策，第一年技術(shù)開發(fā)費的基數(shù)對日后技術(shù)開發(fā)費的抵扣有重大影響。另外，單臺價值10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤進成本，稅務(wù)籌劃時要引起注意。

　　2.具體項目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進行技術(shù)改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，在具體實施過程中盡可能購買國產(chǎn)設(shè)備，因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，因此在固定資產(chǎn)更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進行，只有這樣，采購的用科及修理費用進項稅才可以合理地抵扣銷項稅。

　　（三）企業(yè)擴張時的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)為進一步壯大勢力，拓展自己的經(jīng)營范圍，就需要組建新的分公司或子公司。分公司和子公司在稅務(wù)待遇上不一樣，分公司和總公司在法律上屬同一法人，企業(yè)所得稅要合并計算繳納；而子公司和總公司屬不同法人，企業(yè)所得稅要分別計算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預(yù)計虧損，則以辦分公司有利；否則，以辦子公司有利。如果要與其他企業(yè)進行合并，稅收優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但要及時辦理相關(guān)手續(xù)。否則，稅務(wù)機關(guān)只能視同無稅收優(yōu)惠對待。

　?。ㄋ模┠杲K的稅務(wù)清算籌劃

　　年終的稅務(wù)清算籌劃，也是很重要的，稅務(wù)師通過檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏繳、少繳稅或多交的情況，及時補交稅款或與稅務(wù)機關(guān)交涉多繳稅的退稅問題，避免企業(yè)支付過多的違規(guī)成本和稅務(wù)損失成本。特別要注意的是個人投資者年終個人所得稅的清繳。在年終分得利潤后，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅，否則有偷漏稅的嫌疑。理想的作法是暫不進行利潤分配，利潤留在企業(yè)日后再分配，這樣可以達到延期納稅的目的。稅務(wù)師要對企業(yè)的應(yīng)納稅一一進行復(fù)核，努力減少企業(yè)的損失。

　　四、事后的稅務(wù)籌劃

　　事后的稅務(wù)籌劃主要是總結(jié)一年來的納稅得失，根據(jù)已變化的企業(yè)情況，調(diào)整來年的稅務(wù)戰(zhàn)略，重新籌劃新的一年的企業(yè)稅務(wù)。從某種意義上講，又是事前籌劃。區(qū)別在于事后的稅務(wù)籌劃側(cè)重點放在總結(jié)得失和關(guān)注企業(yè)新的稅收情況的變化，事前的稅務(wù)籌劃側(cè)重點放在對新企業(yè)的籌劃上。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：（1）檢索過去一年的應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；（2）檢索過去一年的應(yīng)在稅前扣除的項目是否足額扣除；（3）檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；（4）企業(yè)來年是否在經(jīng)營項目上有新的變化，以及新的項目對稅務(wù)的影響；（5）企業(yè)是否有收購、兼并、重組的打算，將對企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生什么影響；（6）分析企業(yè)過去一年的稅收結(jié)構(gòu)，看看是否通過公司的分立重組可以降低企業(yè)總的稅收。通過了解上述情況，對照稅法總能發(fā)現(xiàn)一些節(jié)稅的新的途徑，然后再開始新的稅務(wù)籌劃，一般都能收到較好的效果。