稅務(wù)籌劃是稅務(wù)代理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于稅務(wù)代理在我國還剛剛起步，各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范還在摸索之中，基于稅務(wù)代理的實(shí)踐，筆者對如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃談一點(diǎn)粗淺認(rèn)識，愿與廣大同仁商討。

　　一、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

　　稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。合法性表示稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅負(fù)是偷稅行為，必須加以反對和制止?；I劃性表示稅務(wù)籌劃必須是在納稅方案實(shí)施前的規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費(fèi)稅，收益實(shí)現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先作出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象適用稅法不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)的機(jī)會。目的性表明稅務(wù)籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)量最大，而支付的稅收最小的目的。節(jié)稅有三層含義：一是在業(yè)務(wù)量一定的情況下，支付的稅收總量最小；二是在業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的情況下，支付的稅收總量相對最?。蝗茄悠诩{稅，雖然企業(yè)總的稅負(fù)不會減少，但相當(dāng)于從國家取得了一筆無息貸款。

　　應(yīng)該指出，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，注冊稅務(wù)師要以“誠信為本，信譽(yù)第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得社會的認(rèn)可和尊重，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。

　　按照企業(yè)成立之初，經(jīng)營年度之中，經(jīng)營年度之后將稅務(wù)籌劃分為事前、事中、事后三個階段。我們按照這一分類來探討稅務(wù)師如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　二、事前的稅務(wù)籌劃

　　事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項(xiàng)目時進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。事前籌劃是稅務(wù)籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因?yàn)槠髽I(yè)在資金投入時必須要考慮稅務(wù)成本和可能對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側(cè)重對稅務(wù)的預(yù)見性，具體步驟和重點(diǎn)籌劃內(nèi)容如下：

　?。ㄒ唬┥钊肓私馇闆r只有對企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解，才能搞好稅務(wù)籌劃。需要了解的情況主要有：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）資本金的規(guī)模和資本構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和工資結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

　?。ǘ┯』ǘ惡唾Y本金的籌劃

　　在事前的稅務(wù)籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實(shí)不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實(shí)收資本和資本公積的總額的萬分之五計(jì)算的。如果注冊資本達(dá)2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實(shí)只要達(dá)到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)營需要更多的資金，超過部分按股權(quán)比例列入“其他應(yīng)付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負(fù)，同時超過注冊資本的投資額作為負(fù)債可以計(jì)提利息計(jì)入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險。

　?。ㄈ┏浞掷脮?jì)政策

　　1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達(dá)到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務(wù)師應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時可以實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。

　　2.增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃和對銷項(xiàng)稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定時，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小和進(jìn)賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便使進(jìn)項(xiàng)稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)應(yīng)該通過正規(guī)的運(yùn)輸公司承運(yùn)，并及時取得有關(guān)合法貨運(yùn)發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額主要從以下兩個方面進(jìn)行籌劃：一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)雜費(fèi)的核算條件，即承運(yùn)部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運(yùn)輸發(fā)票為價外費(fèi)用并入貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，無謂增加企業(yè)的稅負(fù)；二是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因?yàn)樵摬糠咒N售額可能實(shí)行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

　　3.存貨發(fā)出計(jì)價方法的籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價。實(shí)際成本計(jì)價法可又分為先進(jìn)先出法、平均法、后進(jìn)先出法和個別計(jì)價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。

　　4.個人所得稅的籌劃。企業(yè)職工的工資和獎金應(yīng)交納個人所得稅，稅法規(guī)定在額定限以內(nèi)的在計(jì)算應(yīng)納所得額時可以扣除，因此企業(yè)的工資和獎金應(yīng)在各個月內(nèi)平均發(fā)放，避免超過額定限額。

　　（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策

　　1.區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立公司，可使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但如果準(zhǔn)備在國外設(shè)立公司，一定要設(shè)在與我國已簽訂不重復(fù)征稅的國家和地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的單位可減免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能要提醒企業(yè)盡量利用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。

　　2.具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時，應(yīng)盡量選擇可享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可，認(rèn)證要盡可能早，因計(jì)算減免稅的時間是要以稅務(wù)部門批準(zhǔn)日期為準(zhǔn)。企業(yè)的產(chǎn)品有的可能不能享受稅收優(yōu)惠，有的則可以。因此，在進(jìn)行會計(jì)核算時一定要分別核算，以便能明辯哪些可以享受稅收優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按不享受稅收優(yōu)惠計(jì)算。

　　三、事中的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著市場的變化，生產(chǎn)經(jīng)營可能要進(jìn)行調(diào)整，此時同樣涉及稅務(wù)籌劃問題，這就是事中的稅務(wù)籌劃。事中稅務(wù)籌劃主要是對于事前稅務(wù)籌劃沒有想到的稅務(wù)事宜或沒有進(jìn)行事前籌劃的企業(yè)采取補(bǔ)救性措施以降低稅負(fù)。在了解企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)應(yīng)注意如下幾個方面：

　?。ㄒ唬┏杀净I劃

　　1.八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的籌劃。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，目前稅法對各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)對減值準(zhǔn)備的計(jì)提可以根據(jù)實(shí)際情況在稅務(wù)年度結(jié)束之前進(jìn)行調(diào)整。

　　2.有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的籌劃。企業(yè)的所得稅是以稅務(wù)年度計(jì)算的，在弄清楚稅法可以扣除的項(xiàng)目與財(cái)務(wù)上允許列支費(fèi)用的關(guān)系后，盡量使允許列支的費(fèi)用能夠充分有效地列支。例如，很多稅前扣除項(xiàng)目如各種財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方可扣除，所以企業(yè)在年末要檢查有關(guān)扣除項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，以確保費(fèi)用的有效列支。企業(yè)對壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費(fèi)用等的處理方面都存在稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)上的差異，是否用足了政策都可以進(jìn)行重新籌劃。

　　3.會計(jì)計(jì)算方法的籌劃。對于可享受稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品與不能享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品混合計(jì)算成本和銷售的，應(yīng)盡快調(diào)整，明確區(qū)分，有的可以采取會計(jì)更正的辦法進(jìn)行補(bǔ)救。對于企業(yè)對外投資，如不需控股，則要考慮投資比例，因?yàn)橥顿Y核算方法有兩種：一般來說投資比例超過20%須用權(quán)益法，低于20%可用成本法。運(yùn)用權(quán)益法投資賬戶要按期調(diào)整；而成本法則不用，因而可以延期納稅。

　?。ǘ┭a(bǔ)救性利用稅收優(yōu)惠政策

　　1.技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的費(fèi)用）按規(guī)定可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長幅度10%以上的部分只能抵扣該部分費(fèi)用的50%，因此，企業(yè)要合理利用這一政策，第一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的基數(shù)對日后技術(shù)開發(fā)費(fèi)的抵扣有重大影響。另外，單臺價值10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤進(jìn)成本，稅務(wù)籌劃時要引起注意。

　　2.具體項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造時，選擇的投資項(xiàng)目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，在具體實(shí)施過程中盡可能購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在固定資產(chǎn)更新時，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，采購的用科及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅才可以合理地抵扣銷項(xiàng)稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)擴(kuò)張時的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)為進(jìn)一步壯大勢力，拓展自己的經(jīng)營范圍，就需要組建新的分公司或子公司。分公司和子公司在稅務(wù)待遇上不一樣，分公司和總公司在法律上屬同一法人，企業(yè)所得稅要合并計(jì)算繳納；而子公司和總公司屬不同法人，企業(yè)所得稅要分別計(jì)算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預(yù)計(jì)虧損，則以辦分公司有利；否則，以辦子公司有利。如果要與其他企業(yè)進(jìn)行合并，稅收優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但要及時辦理相關(guān)手續(xù)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能視同無稅收優(yōu)惠對待。

　　（四）年終的稅務(wù)清算籌劃

　　年終的稅務(wù)清算籌劃，也是很重要的，稅務(wù)師通過檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏繳、少繳稅或多交的情況，及時補(bǔ)交稅款或與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉多繳稅的退稅問題，避免企業(yè)支付過多的違規(guī)成本和稅務(wù)損失成本。特別要注意的是個人投資者年終個人所得稅的清繳。在年終分得利潤后，企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅，否則有偷漏稅的嫌疑。理想的作法是暫不進(jìn)行利潤分配，利潤留在企業(yè)日后再分配，這樣可以達(dá)到延期納稅的目的。稅務(wù)師要對企業(yè)的應(yīng)納稅一一進(jìn)行復(fù)核，努力減少企業(yè)的損失。

　　四、事后的稅務(wù)籌劃

　　事后的稅務(wù)籌劃主要是總結(jié)一年來的納稅得失，根據(jù)已變化的企業(yè)情況，調(diào)整來年的稅務(wù)戰(zhàn)略，重新籌劃新的一年的企業(yè)稅務(wù)。從某種意義上講，又是事前籌劃。區(qū)別在于事后的稅務(wù)籌劃側(cè)重點(diǎn)放在總結(jié)得失和關(guān)注企業(yè)新的稅收情況的變化，事前的稅務(wù)籌劃側(cè)重點(diǎn)放在對新企業(yè)的籌劃上。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：（1）檢索過去一年的應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；（2）檢索過去一年的應(yīng)在稅前扣除的項(xiàng)目是否足額扣除；（3）檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；（4）企業(yè)來年是否在經(jīng)營項(xiàng)目上有新的變化，以及新的項(xiàng)目對稅務(wù)的影響；（5）企業(yè)是否有收購、兼并、重組的打算，將對企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生什么影響；（6）分析企業(yè)過去一年的稅收結(jié)構(gòu)，看看是否通過公司的分立重組可以降低企業(yè)總的稅收。通過了解上述情況，對照稅法總能發(fā)現(xiàn)一些節(jié)稅的新的途徑，然后再開始新的稅務(wù)籌劃，一般都能收到較好的效果。