隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強，會計國際化已日益成為各國不可回避的現(xiàn)實問題。本世紀(jì)初國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）及時完成了戰(zhàn)略改組，將制定一套單一的、高質(zhì)量的、全球范圍內(nèi)普遍適用的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）納入其戰(zhàn)略目標(biāo)，這將對各國會計準(zhǔn)則建設(shè)以及會計準(zhǔn)則的國際趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文擬通過歐盟和美國對待國際會計準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變及阻礙趨同因素的分析，為我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)和國際化提供有關(guān)對策和建議。

　　一、會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)實狀況及原因分析

　?。ㄒ唬┶呁暮x。改組后的IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項都應(yīng)該使用同一的會計處理方法。

　　（二）會計準(zhǔn)則國際趨同的貢獻(xiàn)。

　　1.趨同可提高國際貿(mào)易的效率。企業(yè)從事對外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財務(wù)報告來分析、評價客戶的資產(chǎn)實力、資信狀況和風(fēng)險狀況。會計信息已成為各市場主體達(dá)成市場交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場交易質(zhì)量的高低。趨同可消除不同會計實務(wù)生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財務(wù)信息），評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率。

　　2.趨同可促進(jìn)國際資本市場的發(fā)展。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構(gòu)為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國公司的財務(wù)報告。在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，可以減少跨國發(fā)行證券的上市成本，提高財務(wù)信息的透明度和可比性，推動各國資本市場的全球化和發(fā)展。

　　3.趨同可以提高跨國公司的管理水平?？鐕窘?jīng)營活動需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國的會計準(zhǔn)則如存在差異，不僅使跨國公司內(nèi)部報表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內(nèi)部報表折算與合并的處理費用及經(jīng)營成本，而且直接影響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉(zhuǎn)化成本，促進(jìn)其發(fā)展。

　?。ㄈ└鲊鴮H會計準(zhǔn)則的認(rèn)可程度存在著差異。國際會計準(zhǔn)則所依據(jù)的背景是類似于英、美等資本市場較為發(fā)達(dá)、監(jiān)管較為完善的國家。目前各國由于經(jīng)濟(jì)、政治、文化等背景的差異，對國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)可程度是不一樣的。有的國家能采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為本國的會計準(zhǔn)則，僅對IFRS沒有涉及的方面制定相應(yīng)的補充規(guī)定（如新加坡、泰國）；有的國家并不完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，只是參照它來制定本國的會計準(zhǔn)則；有的國家允許本國上市公司選用國際會計準(zhǔn)則或美國的GAAP（如德國）；有的國家或地區(qū)則允許上市發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準(zhǔn)則編報并披露公司財務(wù)報表和財務(wù)報告。即使歐盟和美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度也有不同：

　　1.歐盟完全采納國際會計準(zhǔn)則。歐盟要求從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計準(zhǔn)則編制的合并報表。這主要是為了：（1）統(tǒng)一采用歐元后，在歐盟內(nèi)采用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則可以促進(jìn)歐盟內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的交流；（2）歐盟內(nèi)的發(fā)達(dá)國家原來就是國際會計準(zhǔn)則委員會成員，采用國際會計準(zhǔn)則的阻力較??；（3）與其歐盟自己制定一套準(zhǔn)則還不如直接采用國際會計準(zhǔn)則所花費的成本更低。

　　2.美國對國際會計準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變。國際會計準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則（GAAP）是目前國際上兩個最具有強大影響力的準(zhǔn)則。美國證券交易委員會（SEC）和美國會計職業(yè)界早期對IASC的態(tài)度冷淡。20世紀(jì)90年代后期在IASC核心準(zhǔn)則制定取得實質(zhì)性進(jìn)展的背景下，SEC領(lǐng)導(dǎo)人發(fā)起高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的討論，實質(zhì)上是對國際會計核心準(zhǔn)則的質(zhì)疑。然而，在現(xiàn)實利益的驅(qū)動下，尤其是歐洲委員會（European Commission，EC）對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度明朗后，美國立即改變消極觀望的做法，轉(zhuǎn)而全方位積極介入國際會計準(zhǔn)則委員會的改組，決心在控制國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展上發(fā)揮主導(dǎo)作用。

　　2002年10月29日，F(xiàn)ASB與IASB的合作有了突破性的進(jìn)展，雙方正式達(dá)成了協(xié)議，朝著全球會計準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)合作。FASB和IASB共同發(fā)布了一份備忘錄，開始正式將FAS與IFRS的趨同作為雙方的義務(wù)，雙方在各自的議程中，都增加了對雙方準(zhǔn)則中的某些特定差異尋求一致的解決方式，并期待就此在2003年下半年發(fā)布征求意見稿。IASB主席David Tweedie在為與FASB的合作而歡呼的同時指出：“這是我們與國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)合作實現(xiàn)一套真正全球化會計準(zhǔn)則進(jìn)程中的又一至關(guān)重要的步伐。盡管我們意識到前方會有很多挑戰(zhàn)，我還是十分堅信我們能夠消除國家會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的主要差異。同時，通過最大程度地利用美國GAAP和IFRS以及其他國家會計準(zhǔn)則，世界資本市場將會擁有一套為投資者信任的全球化的會計準(zhǔn)則?！盕ASB近年來與IASB的關(guān)系較為融洽，主要有以下幾個原因：（1）受國內(nèi)外各方面的壓力，F(xiàn)ASB充分意識到與IASB協(xié)調(diào)的必要性和迫切性；（2）IASB的影響日益擴(kuò)大，大多數(shù)國家和地區(qū)均認(rèn)同IASB是建立全球通用會計語言的適當(dāng)機構(gòu)；（3）IASB基本是按美國的意愿以及FASB的模式改組而成的，在IASB的理事成員中，美國占據(jù)了較多的席位。

　　FASB與IASC之間從原來的冷淡關(guān)系發(fā)展成為合作伙伴關(guān)系，有力地促進(jìn)了美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌或趨同。但FASB同時認(rèn)為，即使IASB制定的“全球會計準(zhǔn)則”取得成功，美國國內(nèi)的會計準(zhǔn)則還是應(yīng)以一定的方式存在。其理由，首先是美國市場正從事著高度專業(yè)化、復(fù)雜化或獨特的交易，它們只能通過國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)加以最有效的處理；其次，現(xiàn)行美國“公認(rèn)會計原則”的龐大體系需要不時地加以修訂，新改組的IASB不可能將此項工作作為首要工作來抓，而作為國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)的FASB繼續(xù)存在，能夠確保美國方面的觀點在IASB制定準(zhǔn)則時得到充分的考慮，還能使IASB建立一個與關(guān)鍵機構(gòu)保持密切聯(lián)系的渠道。因此，至少在可以預(yù)見的將來，F(xiàn)ASB對國際準(zhǔn)則制定的承諾將維持在FASB同時制定國內(nèi)準(zhǔn)則的限度內(nèi)，將恰當(dāng)和現(xiàn)實地處理好對國際和國內(nèi)會計準(zhǔn)則制定方面之間的平衡。

　　二、阻礙會計準(zhǔn)則國際趨同的因素

　　（一）會計準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”。所謂“經(jīng)濟(jì)后果”，指的是，會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，其后果可能影響其他團(tuán)體的利益。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)影響引起了人們的廣泛關(guān)注，成為會計準(zhǔn)則國際趨同的主要障礙。依據(jù)不同的會計準(zhǔn)則勢必生成不同的會計信息，從而決定企業(yè)利益關(guān)系集團(tuán)的利益分配格局，使一些方面受益而另些方面受損。因此，在國際會計準(zhǔn)則趨同的過程中，每個國家都不可避免地度量自身的利弊得失而采取相應(yīng)的對策。從而使IASC的協(xié)調(diào)活動面臨“眾口難調(diào)”的境地，大大延緩了會計準(zhǔn)則全球趨同的進(jìn)程。

　?。ǘ﹪視嬻w系受稅收的影響程度也是阻礙國際會計準(zhǔn)則全球趨同的重要因素。在一些國家中，會計體系的主要目的是確定所得稅額，而IFRS的主要目的則是服務(wù)于資本市場，這種理念的不同成為阻礙趨同的重要因素。

　?。ㄈ┟褡迩榫w也是阻礙因素之一。這表現(xiàn)在一個國家不愿接受為了向國際會計慣例靠攏而改變其會計慣例的折衷辦法。這種不情愿情緒存在在部分會計人員、公司或者不希望喪失其主權(quán)的國家之中，因此，有些國家的政府從主權(quán)管制角度難以接受IASB作為全球范圍內(nèi)的會計準(zhǔn)則制定者。

　?。ㄋ模﹪H會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性以及不同國家之間會計實務(wù)現(xiàn)有的差異也是阻礙趨同的因素。許多國家和地區(qū)感到IFRS復(fù)雜冗長、難以掌握，以及不同國家間會計實務(wù)的差異阻礙著會計準(zhǔn)則的國際趨同。

　　此外，資本市場的局限、會計的本土化、缺乏強有力的會計職業(yè)團(tuán)體、缺乏必要的指導(dǎo)、能否及時通暢地將IFRS翻譯成本國語言等，均影響著IFRS的全球趨同。

　　三、對策與思考

　　會計準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，作為IASC的成員國，面對重組后的IASC，我們應(yīng)有所作為，積極參與到會計準(zhǔn)則全球化趨同的過程中去，密切跟上國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和全球化趨同的步伐，推進(jìn)我國會計的國際化發(fā)展。

　　（一）加強區(qū)域間的溝通、對話和合作，提高我國在國際會計準(zhǔn)則制定中的影響力。例如，應(yīng)當(dāng)加強與亞洲國家準(zhǔn)則制定機構(gòu)間的溝通合作，通過向國際會計準(zhǔn)則理事會和國際會計準(zhǔn)則提出意見和要求，使國際會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)亞洲的聲音。

　?。ǘ嫷膰H化問題是一項系統(tǒng)工程。就中國而言，環(huán)境因素是國際化進(jìn)程中面臨的最大障礙。環(huán)境因素包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律體系、文化背景等內(nèi)容。目前我國市場經(jīng)濟(jì)還不夠完善、各種要素市場有待發(fā)展、會計監(jiān)管體系和運行機制尚需健全和完善、會計人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，要加速中國會計的國際化進(jìn)程，需要從以上方面作好配套工作，多管齊下、標(biāo)本兼治，逐步克服國際化進(jìn)程中的各項障礙和困難。

　　（三）充分借鑒國際慣例，堅定不移地制定會計準(zhǔn)則，堅持不懈地完善會計準(zhǔn)則。

　　1.借鑒國際慣例，構(gòu)建中國的財務(wù)會計概念框架。從已發(fā)布的我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）來看，內(nèi)容過于簡單，對財務(wù)會計的基本概念及其間的關(guān)系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而也不夠嚴(yán)謹(jǐn)。另外，基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則缺乏邏輯上的一貫性，造成了我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏一個規(guī)范的理論基礎(chǔ)。在當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)全球化和各國會計準(zhǔn)則趨同以至將建設(shè)全球會計準(zhǔn)則的大環(huán)境下，構(gòu)建與國際會計準(zhǔn)則基本一致的財務(wù)會計概念框架勢在必行，從而為中國會計準(zhǔn)則國際化奠定良好的基礎(chǔ)和開端。

　　2.注意研究并不斷改進(jìn)會計準(zhǔn)則的制定模式，把改善和提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量作為一項長期艱巨的任務(wù)。

　?。?）會計準(zhǔn)則制定模式是為制定會計準(zhǔn)則而對準(zhǔn)則制定機構(gòu)、制定人員、制定程序、制定方法以及制定依據(jù)等方面作出的一種制度安排。眾所周知，美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)曾經(jīng)歷了CAP、APB、FASB的變遷，每一次機構(gòu)的變遷都帶來了準(zhǔn)則制定模式的進(jìn)步。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民間會計團(tuán)體的不斷壯大，我國應(yīng)逐步改進(jìn)官方制定的準(zhǔn)則模式，增加來自投資者的代表、債權(quán)人的代表、銀行界的代表以及經(jīng)理階層和會計實務(wù)界的代表，使相關(guān)力量共同博弈，提高我國會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

　?。?）加快制定新的具體會計準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國際會計準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。目前，中國尚未對許多會計問題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅等；同時，在商品銷售和提供勞務(wù)的計算、債務(wù)準(zhǔn)備的計量、利潤分配方案等方面的準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)及時制定和修改，使之與國際會計準(zhǔn)則盡量保持一致。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，又會使已有的會計準(zhǔn)則面臨新的挑戰(zhàn)，也需要與時俱進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新。