《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡(jiǎn)稱“非貨幣性交易準(zhǔn)則”）是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中第一次涉及非貨幣性交易業(yè)務(wù)的法規(guī)。到目前為止，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)極少有這方面的專門規(guī)定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也未單獨(dú)制定該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)非貨幣性交易會(huì)計(jì)作了比較成熟和較為明確的規(guī)定，筆者就此對(duì)中美有關(guān)非貨幣性交易準(zhǔn)則中幾個(gè)有關(guān)問(wèn)題作以下比較。

　　一、非貨幣性交易的范圍

　　“非貨幣性交易準(zhǔn)則”將非貨幣性交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。按照APB第29號(hào)意見書的定義，非貨幣性交易適用于互惠的非貨幣性交換和非互惠的轉(zhuǎn)換。其中，互惠的非貨幣性交換是指兩個(gè)實(shí)體之間相互轉(zhuǎn)讓的交換式業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓的結(jié)果是通過(guò)放棄一項(xiàng)資產(chǎn)、勞務(wù)或承擔(dān)某種債務(wù)而取得另一項(xiàng)資產(chǎn)、勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓債務(wù)；非互惠的轉(zhuǎn)換是指資產(chǎn)。勞務(wù)等單方向的轉(zhuǎn)換，包括從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)出和從企業(yè)外部轉(zhuǎn)入。APB第29號(hào)意見書在有關(guān)適用性的解釋中，只有以下四種類似業(yè)務(wù)不受該公告的限制：①企業(yè)合并；②共同管制下企業(yè)之間的交換；③發(fā)放股票取得非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)；④發(fā)行或收取股票股利。非自愿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后來(lái)又由FASB解釋為限制之列。

　　我國(guó)“非貨幣性交易準(zhǔn)則”雖然沒(méi)有明確說(shuō)明只涉及企業(yè)非貨幣性互惠交易，但實(shí)際上將非互惠的轉(zhuǎn)換排除在外。筆者認(rèn)為，為了能與國(guó)外盡量協(xié)調(diào)，同時(shí)避免其他類似業(yè)務(wù)在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)空白，我國(guó)“非貨幣性交易準(zhǔn)則”中也應(yīng)包括非互惠轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)。同時(shí)，“非貨幣性交易準(zhǔn)則”有關(guān)“非貨幣性資產(chǎn)”概念中沒(méi)有包括勞務(wù)。在交換已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的前提下，應(yīng)將勞務(wù)視為具有交換價(jià)值的非貨幣性資產(chǎn)，列入非貨幣性交易的范圍。

　　二、同類非貨幣性資產(chǎn)的交換

　　“非貨幣性交易準(zhǔn)則”規(guī)定，同類非貨幣性資產(chǎn)交換，是指待售資產(chǎn)與待售資產(chǎn)之間的交換，以及非待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。

　　中美兩國(guó)對(duì)同類資產(chǎn)的交換同樣規(guī)定不確認(rèn)收益。固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)之間的交換像商品與商品之間的交換，只是改變了同類資產(chǎn)的存在形式，并沒(méi)有改變資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位和作用，因而不應(yīng)當(dāng)看作是收益的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。這樣做也是符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的。

　　但是，什么是同類資產(chǎn)呢？按照APB第29號(hào)意見書的解釋：“同類生產(chǎn)性資產(chǎn)是指具有同樣的一般形態(tài)，起著同樣的職能作用，或者用于同樣的作業(yè)線的那些生產(chǎn)性資產(chǎn)?！睂儆谶@種規(guī)定范圍之內(nèi)的同類資產(chǎn)的交換，當(dāng)然不應(yīng)看作是產(chǎn)生收益的行為。而我國(guó)對(duì)同類資產(chǎn)的劃分范圍似乎太大了。筆者認(rèn)為，商品與不準(zhǔn)備持有到期的長(zhǎng)期債券投資、短期股票投資均可稱為待售非貨幣性資產(chǎn)，而將其列為此類是不合適的，因此筆者認(rèn)為，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)作更為細(xì)致的劃分。

　　三、關(guān)于公允價(jià)值的確定

　　“非貨幣性交易準(zhǔn)則”中規(guī)定：不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值；同類非貨幣性資產(chǎn)交換，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，這種表述方式太死了，缺乏靈活性。在究竟是使用換人還是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值上，可以借鑒APB的說(shuō)法：“非貨幣性交易中的資產(chǎn)或勞務(wù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)以相當(dāng)于貨幣交易中的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。取得的非貨幣性資產(chǎn)的成本應(yīng)是交易中放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值，并相應(yīng)確定交易損益。如果取得資產(chǎn)的公允價(jià)值更明確和客觀，那就應(yīng)采用取得資產(chǎn)而不是放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值。類似地，非互惠轉(zhuǎn)讓中取得的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以取得資產(chǎn)的公允價(jià)值人賬；非互惠轉(zhuǎn)讓中向股東和其他主體轉(zhuǎn)出的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)以放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值人賬?！?