國際會計準則與美國公認會計準則的主要區(qū)別

來源: 編輯： 2003/03/04 10:17:39　　字體：大小

　?。╝）資產(chǎn)重估一九九四年十月一日，本公司重組時對固定資產(chǎn)進行了重估。重估后修訂的固定資產(chǎn)納稅基數(shù)，已按國際會計準則記入財務(wù)報表。按美國公認會計準則，固定資產(chǎn)須按成本計價，所以重估增值需要沖回。然而，按美國公認會計準則，沖回重估增值會產(chǎn)生人民幣508，005，000元的遞延稅項資產(chǎn)，并連帶增加了股東權(quán)益，因這次重估是在同一控制權(quán)下公司間之重組。該項遞延稅項資產(chǎn)會隨著按中國稅法的納稅基數(shù)的改變而逐步變現(xiàn)，并會沖到損益帳內(nèi)。

　　在一九九五年二月二十八日，為著符合香港聯(lián)合交易所的上市要求，本公司的固定資產(chǎn)再次由香港的評估師進行獨立重估。這次重估帶來的重估增值人民幣29，033，000元并不被中國有關(guān)的稅務(wù)機關(guān)承認，所以固定資產(chǎn)的納稅基數(shù)并沒有改變。根據(jù)國際會計準則，這次重估同時產(chǎn)生了一項遞延稅項負債，并相應(yīng)減低了重估增值。但是，由於美國公認會計準則不允許固定資產(chǎn)重估，上述的重估增值及有關(guān)稅務(wù)影響必須沖回。

　　（b）外幣匯兌損失及相關(guān)稅項影響按美國公認會計準則，外幣匯兌損失須在其發(fā)生時全數(shù)被列作當(dāng)期的支出。

　　按照國際會計準則，有關(guān)在建工程貸款的外匯換算差額，其中因不同利率所導(dǎo)致的匯兌損失，是可以在投產(chǎn)前的建設(shè)期內(nèi)資本化的，這便增加了固定資產(chǎn)的可抵稅基數(shù)。而按照美國公認會計準則，該外匯換差額則帶來了一項遞延稅項資產(chǎn)。當(dāng)該等固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，因其按照美國公認會計準則的可計提折舊固定資產(chǎn)原值比較低，以致所須計提的折舊費用亦相應(yīng)減少。該項遞延稅項資產(chǎn)亦會隨著按中國稅法的納稅基數(shù)的改變而逐步變現(xiàn)。

　?。╟）稅項調(diào)整截至一九九四年十二月三十一日止的年度內(nèi)，本公司的若干固定資產(chǎn)被轉(zhuǎn)到吉聯(lián)公司。本公司擁有吉聯(lián)公司65%的權(quán)益。吉聯(lián)公司從其首個獲利年度，即一九九五年起，獲兩年豁免繳納有關(guān)的合營企業(yè)所得稅，并在第三年至第六年獲減免50%之所得稅。本公司因占吉聯(lián)公司65%的權(quán)益而產(chǎn)生的遞延稅項資產(chǎn)乃根據(jù)合營企業(yè)將來適用的稅率來重新計算。原先包括在轉(zhuǎn)入合營企業(yè)的固定資產(chǎn)中的遞延匯兌損失而造成的遞延稅項資產(chǎn)已作出調(diào)整，以反映本公司所占該項資產(chǎn)的權(quán)益之減少和在該遞延稅項變現(xiàn)時的預(yù)計稅率。在美國公認會計準則下，固定資產(chǎn)折舊費用的減少并沒有在一九九六年和一九九七年帶來相應(yīng)的稅務(wù)影響，因為吉聯(lián)公司在一九九六年和一九九七年并不須要繳稅。

　?。╠）結(jié)算日后的公布股利按照國際會計準則，在某一會計年度后建議派發(fā)而又屬於該年度的股利，應(yīng)從該年末的保留溢利中扣除；而按照美國公認會計準則，股利只有在公布當(dāng)日時才計入帳內(nèi)。

　?。╡）分類報告本集團擁有許多經(jīng)營部門，按照國際會計準則，所有公司公共費用要分配給不同的經(jīng)營部門。按照美國公認會計準則，該項公司公共費用作為一個整體來處理。然而，不把所有的公共費用分配給經(jīng)營部門與按國際會計準則提供的分類信息沒本重大的差異。

上一篇：對中美非貨幣性交易準則的比較

下一篇：資本市場高度依賴會計準則及服務(wù)