一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所要求的新的會計原則

　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的巨大變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，也為會計原則帶來了新鮮血液。下面談一談不同于傳統(tǒng)會計原則的新思想：

　　（一）環(huán)境適應(yīng)原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境。許多企業(yè)為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來的經(jīng)營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，已經(jīng)抓住了信息技術(shù)所帶來的機(jī)遇，在其網(wǎng)站上鼠標(biāo)點(diǎn)擊之間，超常數(shù)量的企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)可以提供給許多信息使用者。超強(qiáng)的計算能力使幾年前還不能提供的高質(zhì)量信息成為可能，企業(yè)還可以提供實(shí)時報告，這種變革呼喚改變財務(wù)報告準(zhǔn)則的性質(zhì)。當(dāng)然，準(zhǔn)則制訂者同時可能需要尋求新的機(jī)制以適應(yīng)新型信息技術(shù)快速革新的報告實(shí)務(wù)。目前企業(yè)財務(wù)報告的環(huán)境正處在從完全是紙質(zhì)基礎(chǔ)報告向幾乎全是電子基礎(chǔ)報告演變進(jìn)程中的初級階段，會計環(huán)境的改變迫切要求制訂新的行為準(zhǔn)則，以提高網(wǎng)上財務(wù)報告的質(zhì)量。當(dāng)然，應(yīng)該說傳統(tǒng)的會計原則本質(zhì)上也是適應(yīng)環(huán)境的產(chǎn)物，但是正是由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生才進(jìn)一步促使了傳統(tǒng)會計的變革，所以在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)它。因此，網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則的制訂的動機(jī)就是為了適應(yīng)環(huán)境的改變，更好地規(guī)范信息披露。制訂準(zhǔn)則時一定要把環(huán)境的適應(yīng)性放在優(yōu)先位置。

　?。ǘ┏浞峙对瓌t。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮，而沒有要求披露的信息，現(xiàn)在由于成本的降低，是完全可行的。因此，網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該提高對企業(yè)信息披露量與質(zhì)的要求，更充分地滿足使用者的要求。

　　（三）技術(shù)統(tǒng)一原則。信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，各種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。實(shí)踐中，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的范圍很廣，即便是由一個公司制訂的，只要市場接受它或者因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)符合整個行業(yè)的需求，或因?yàn)檫@個公司控制整個行業(yè)，就可成為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從本質(zhì)上來說，網(wǎng)絡(luò)信息披露應(yīng)該是全球化的，從長遠(yuǎn)來看，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)有利于信息的交換。因此，與傳統(tǒng)的準(zhǔn)則不同，網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該對信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。

　?。ㄋ模┌踩煽吭瓌t。網(wǎng)絡(luò)是一個相對開放的環(huán)境，安全性始終是網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的一大課題。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該關(guān)注網(wǎng)絡(luò)信息披露的安全性問題，應(yīng)該要求企業(yè)采取安裝防火墻等必要的措施保證所披露信息的正確性，以及保護(hù)它們不被未經(jīng)授權(quán)的修改。

　?。ㄎ澹┻m時更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由。一旦有更好更成熟的技術(shù)可以應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該適時調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。但是應(yīng)該要求企業(yè)對以前的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以保證數(shù)據(jù)的連續(xù)可比。

　　二、網(wǎng)絡(luò)時代會計準(zhǔn)則中有關(guān)信息技術(shù)應(yīng)用上的規(guī)定

　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，同時帶來了對傳統(tǒng)會計的沖擊。應(yīng)該能夠設(shè)想，未來的網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則可以考慮突破傳統(tǒng)的會計假設(shè)，要求財務(wù)報告增加非貨幣計量信息、非財務(wù)信息、相對價值信息和事前預(yù)測信息等等。還可以擴(kuò)大公允價值的運(yùn)用，加大無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的披露力度，鼓勵財務(wù)報告的差別化。但是，網(wǎng)絡(luò)時代對會計準(zhǔn)則制訂的影響，特別值得注意的是在財務(wù)報告發(fā)布的技術(shù)層面上，傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則對此幾乎是一片空白。這主要是因?yàn)橐酝攧?wù)報告?zhèn)鞑バ问絾我弧⒓夹g(shù)含量低。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財務(wù)報告的內(nèi)容和形式發(fā)生了極大的變化，技術(shù)性越來越強(qiáng)，這使我們不得不考慮在會計準(zhǔn)則中加入有關(guān)信息技術(shù)的內(nèi)容。以下談一談我在這一方面的一些設(shè)想：

　?。ㄒ唬┚W(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該推動網(wǎng)上信息的格式統(tǒng)一

　　未來用于信息披露的財務(wù)報告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式有很大不同。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)或許有一天會取消紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷與傳遞，而只是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或者親自去取財務(wù)報告。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該對于網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)報告的表述方式進(jìn)行統(tǒng)一。因?yàn)椋夹g(shù)上實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上發(fā)布信息有很多種方式，比如目前可以用電子文檔（Electronic.paper）、超文本標(biāo)記語言（Hypertext Markup Language，HTML）或者是擴(kuò)展標(biāo)記語言（Extensible Markup Language，XML），還可以應(yīng)用一些多媒體技術(shù)、3D技術(shù)等等。而且，計算機(jī)技術(shù)發(fā)展很快，方式日新月異。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該對披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，以便于信息的傳播和使用。這一方面內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而適時改變，但要始終以有利于信息披露為根本目標(biāo)。

　　（二）網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該對網(wǎng)上信息的完整性進(jìn)行規(guī)范

　　網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該規(guī)定當(dāng)一個企業(yè)提供其他諸如紙質(zhì)報告或新聞公告形式的信息時，網(wǎng)絡(luò)版本的財務(wù)報告應(yīng)該包括與其他披露形式的相同信息。網(wǎng)絡(luò)版本信息不能與公開披露的版本相沖突。如果確因某種原因，在線電子文檔不能提供原版本的所有信息，那么應(yīng)該指明還未充分披露信息的事實(shí)，以及明確告知如何獲得這些未披露信息的途徑。反之，如果網(wǎng)絡(luò)版本提供其他版本沒有的額外信息，則應(yīng)該明確告知披露額外信息這一事實(shí)。企業(yè)對于網(wǎng)上披露的會計信息，可以采用不同的準(zhǔn)則，甚至提供詳細(xì)的信息而與任何準(zhǔn)則都無關(guān)。但應(yīng)披露有關(guān)信息是否按會計準(zhǔn)則以及是按什么準(zhǔn)則執(zhí)行的，其理由是什么。而且，相應(yīng)的界限一定要分明。另外，哪些是經(jīng)過審計的，是誰、按什么標(biāo)準(zhǔn)審計的也要詳細(xì)披露、界限分明。完整性還體現(xiàn)在，如果在線財務(wù)報告與其它格式版本具有同樣的內(nèi)容，但被分成幾個單獨(dú)的在線文檔以便于下載，那么所有部分都應(yīng)在公司同一網(wǎng)頁上一起顯示，并且提示各文檔之間適當(dāng)?shù)慕徊鎱⒖?。如果企業(yè)的整套財務(wù)報表可以從網(wǎng)上下載，但財務(wù)報表的各獨(dú)立部分（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注以及審計報告等）也可以單獨(dú)下載，應(yīng)該表明它們之間的關(guān)系。還有，如果企業(yè)在網(wǎng)上公布?xì)v史數(shù)據(jù)概要，則要明確表明產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的會計政策。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該支持補(bǔ)充信息的公開化

　　企業(yè)特別是上市公司經(jīng)常都會有信息公告發(fā)布。如果一個企業(yè)已經(jīng)公布的補(bǔ)充財務(wù)信息并不能被廣泛地獲得，那么企業(yè)應(yīng)該在網(wǎng)上提供，以利于所有的利害關(guān)系者。而且，應(yīng)該讓使用者自己決定由企業(yè)提供的信息是否與其決策相關(guān)，而不是由企業(yè)代他們作出決定。

　?。ㄋ模┚W(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵信息披露的多語言化

　　國際化的企業(yè)越來越多，財務(wù)報告使用者的母語可能不同。如果企業(yè)主要信息使用者的閱讀語言不同于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告所用的語言，應(yīng)給使用者提供企業(yè)報告語言之外的財務(wù)信息版本，以鼓勵使用者盡可能廣泛地利用網(wǎng)絡(luò)。目前已有很多網(wǎng)站提供多語言支持，這在技術(shù)上并不困難。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵信息披露的多語言化，并對提供的語種、翻譯問題、審計問題進(jìn)行規(guī)范。比如，要注明以哪一種語言的版本為準(zhǔn)，或者哪一種是經(jīng)過審計的。

　?。ㄎ澹┚W(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該推動信息披露的交互方式

　　交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵交互式信息披露模式，對其應(yīng)用方式、相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行規(guī)范。同時，交互式信息披露方式也是對信息使用者差別化從而提供不同信息的必然要求。

　?。┚W(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵信息披露方式的多媒體化

　　隨著計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，在信息的表述方式上，不應(yīng)再限于文字與表格方式，而要更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂、聲像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀，更易于被使用者接受和理解。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)該把表式信息與音像化信息相結(jié)合，更為簡明易懂。采用報表的方式來交換會計信息已被實(shí)踐證明是一種最有效和最節(jié)約成本的方式。但這種有效和節(jié)約是針對手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，這種有效和節(jié)約將不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由。因?yàn)橛行轻槍τ脩魧嬓畔⒌氖褂枚缘?，相對于純粹文字化的信息揭示來說，表式信息可以以有限的資源提供更大的信息量，而且使用戶的閱讀變得一目了然；但圖像化信息相對于表式信息來說，也許更具有簡明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。在更注重效率和簡單的技術(shù)發(fā)展過程中，我們沒有理由不相信更為簡明易懂的信息不會為會計信息的用戶所接受。如果會計信息的揭示按照這樣的一種思路來發(fā)展，那么，未來的會計信息揭示一定會是一種表式信息與圖像化信息并重的局面，從而使得老練的投資者和幼稚的投資者的劃分，不再成為會計信息揭示所要考慮的重要因素。所以，網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該鼓勵信息披露方式的多媒體化，并對其方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范。

　?。ㄆ撸┚W(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該對企業(yè)網(wǎng)站的安全、及時更新、鏈接的順暢以及下載的方便提出要求

　　企業(yè)理應(yīng)對其網(wǎng)上信息的準(zhǔn)確性與完整性負(fù)責(zé)。如果事實(shí)不是這樣，應(yīng)隨同數(shù)據(jù)清楚地向使用者說明。網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的安全性是不容忽視的，應(yīng)采取所有合理的安全預(yù)防措施，以防止對正式的公司數(shù)據(jù)未經(jīng)授權(quán)的修改。如果發(fā)現(xiàn)在線公布的文件存在錯誤，任何對原始文件的改變都應(yīng)當(dāng)明示，并與原始文檔相鏈接以提醒使用者。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該要求網(wǎng)上信息及時更新，以發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，還要要求所有的網(wǎng)頁都應(yīng)清楚地注明初始日期以及最近修改的日期。網(wǎng)絡(luò)會計準(zhǔn)則應(yīng)該要求企業(yè)合理維護(hù)其網(wǎng)站，采用適當(dāng)?shù)挠布O(shè)備，保證鏈接的順暢、下載的方便。

　　總之，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的大發(fā)展，帶來了對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)，同時也為會計學(xué)科的發(fā)展，為其進(jìn)一步科學(xué)化、系統(tǒng)化提供了機(jī)遇。我們應(yīng)以此為契機(jī)，不斷完善會計理論，以適應(yīng)時代的要求。