高校教育亂收費，亂借債，既成了大學生及其家庭的沉重負擔，也是許多高樣亂上項目、盲目擴大規(guī)模、欠巨額貸款的重要原因。那么，怎樣控制？我認為應當對高校進行教育成本分類，進行成本核算控制。

　　目前高校會計核算模式弊端

　　多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節(jié)余留用”的預算管理模式，但其仍局限于計算預算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關注于如何擴大學校規(guī)模、如何增強實力，對于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學校的風險，關注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業(yè)單位，不存在市場經濟中的企業(yè)破產機制，導致高校相關領導的理財觀念也存在一種誤區(qū)，即認為高校財務管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。尤其是現行高校財務制度與高校教育成本相背，致使高校降低教育成本、提高辦學效益變成了一句空話。我國高校面臨著教育經費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應市場經濟及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高?，F行的會計核算模式。

　　科學確立高校教育成本的原則

　　我們認為，應當明確確定高校教育成本的原則，要對目前確定高校教育成本的原則進行調整。

　　1.權責發(fā)生制原則。在學生培養(yǎng)期間，培養(yǎng)投入與收益對象的培養(yǎng)進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，這些投入可以培養(yǎng)很多屆學生。一般情況下，投入在先，實施培養(yǎng)在后。因此，先開支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。為此，須增設“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”三個總賬科目?！按龜傎M用”賬戶，是用來核算人才培養(yǎng)過程中，一次性投資可在本學年和以后各學年重復使用但又不構成固定資產的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費。該費用需要分攤到以后各學年的成本中去?！邦A提費用”賬戶，是核算應屬于該學年成本負擔，尚未支付但預先按規(guī)定提取計入本學年的費用?！袄塾嬚叟f”賬戶，是用來核算固定資產更新改造的過渡性科目?；蚩紤]綜合采用權責發(fā)生制和收付實現制原則。

　　2.會計期間學年制原則。企業(yè)會計期間采用日歷年制，教育成本核算采用培養(yǎng)周期學年制。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間，我國學年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。西方國家高校采用以學年為會計期間，比較符合成本核算的要求。

　　科學劃分高校教育成本的范圍

　　目前，高校教育成本雖然有所規(guī)定，但是，應當將哪些成本歸于高校教育成本，實踐上還不科學、準確和清晰。我們認為應當科學地確定高校的教育成本。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。一，直接成本是指適宜于直接計入培養(yǎng)對象的各項費用。主要包括：①學生費用。指直接用于學生的助學金、獎學金、學生物價補貼、特困生補助費，以及學生實習實驗費、學生活動費、招生費、畢業(yè)生派遣費、體育維持費等等。②教學費用。指直接從事教學的教師、教輔等人員的工資、職工福利費、醫(yī)療費及教學差旅費、水電費、資料講義費等等。二，間接成本是指不適宜直接計入，但為了組織和協(xié)調整個學校正常的教學及與教學相關的活動而開支的各項費用。主要包括：①管理費用。指從事教務管理、圖書管理及黨務、行政、后勤等部門人員的工資、職工福利費、醫(yī)療費、辦公費、差旅費、師資培訓費等。②社會保障費用。指學校離休、退休人員的工資及各項福利待遇等費用。③固定資產折舊費用。④其他費用。

　　科學地核算高校教育的成本

　　目前，各高校成本核算用的是“以數量為基礎的成本分攤法”。這種方法，極易將不應該由學生和國家承擔的成本核算計入教育的成本之內，也不易對收入支向高校教育以外的成本進行控制。因此，我們認為，應當采用作業(yè)成本法作為高校教育成本核算方式。這種方法突破了“以數量為基礎”的分攤方法，利用成本成因的可追溯性，通過細化成本分配因子來解決高校教育支出中不容易分解和分攤的較為復雜的費用，充分遵循產品差異化多元化原則。其核算步驟為：

　　1.劃分資源庫，確定資源動因。借鑒高校會計制度和財務管理制度的相關規(guī)定，確定高校教育活動消耗的資源庫。如工資及附加費、社會保障費、助學金、辦公費、業(yè)務費、折舊費、修繕費、圖書資料費、水電費、低值易耗品、科研經費和其他費用等。

　　2.分析作業(yè)消耗的方式，確定作業(yè)動因。根據教育活動的價值鏈分析將作業(yè)分為主要作業(yè)和支持作業(yè)兩類。例如將高校培養(yǎng)學生作業(yè)分為招生就業(yè)、基礎教育、專業(yè)教育、科研和實踐等；支持作業(yè)分為房屋折舊、設備折舊、資產維護、行政管理（包括日常管理、科研管理和教學管理等）、學生事務管理和福利性保障支出等。然后對各項具體的作業(yè)根據其相關性和同質性進行合并，分為幾大主要作業(yè)中心（作業(yè)庫）。

　　3.將資源分配到作業(yè)，作業(yè)分配到產品。根據“資源——作業(yè)——產品”的分配順序，首先將高校教育支出分配到消耗該資源的各種作業(yè)上，然后將作業(yè)分配到消耗該作業(yè)的學生中，最終確定高校教育成本。

　　作業(yè)成本法是高校教育成本核算的新模式，改變了傳統(tǒng)的成本計算法中單一的分配標準和過于依賴產品數量的做法，具有分配因素細化、分配結果相對準確的特點。基于作業(yè)成本管理的高校生均培養(yǎng)成本的計算主要立足于高校在培養(yǎng)學生過程中發(fā)生的各種資源消耗，從作業(yè)管理的角度重新審視資源消耗過程，運用作業(yè)成本法對高校的生均培養(yǎng)進行量化。為高校成本核算與分析、為高校規(guī)范收費標準和可持續(xù)發(fā)展提供依據。

　　總之，高校成本控制，只有遵循科學的原則，確定科學的成本，實行科學的核算方法，才能真正將高校成本控制在一個合理的范圍內，從而根治高校教育亂收費和亂借債等行為。