摘  要：在加強(qiáng)工程施工項(xiàng)目部的財務(wù)成本管理中，除了對人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)的效益管理與控制外，還必須關(guān)注工程項(xiàng)目的質(zhì)量管理成本效益、工期成本控制效益、安全成本效益、工程分包成本效益、工程施工的前期與工程竣工后保質(zhì)期的成本效益以及貫穿于整個工程的資金成本效益等外延成本的管理。只有這樣才能進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　關(guān)鍵詞：成本管理　 質(zhì)量成本　 工期成本　 安全成本　 工程前后期成本　 分包成本　外延成本　資金成本　管理

　　在施工企業(yè)對工程項(xiàng)目成本的管理之中，許多企業(yè)不論是在工程項(xiàng)目施工前的預(yù)算，或是在工程竣工后的決算中，所關(guān)注的成本效益往往只計算人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等幾項(xiàng)工程的直接成本，而忽視了工程項(xiàng)目生產(chǎn)過程中和竣工后的外延成本的管理效益。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的管理理念，施工企業(yè)在加強(qiáng)工程施工項(xiàng)目部的財務(wù)成本管理中，除了對人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)的管理與控制外，還必須關(guān)注工程項(xiàng)目的質(zhì)量成本、工期成本、安全成本、工程前期與工程竣工后的成本效益，以及貫穿于整個工程進(jìn)程中的資金成本效益等外延成本的管理。只有在加強(qiáng)工程直接成本管理的同時，也注重加強(qiáng)工程施工外延成本的管理，才能進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。下面，我對工程施工中常見的幾項(xiàng)外延成本的管理做一點(diǎn)淺顯的探索：

　　一、工程施工進(jìn)程中外延成本的管理

    伴隨著工程施工的進(jìn)行，而產(chǎn)生的工程質(zhì)量、工程工期、施工安全等，必然會產(chǎn)生一系列成本。這些置于工程直接成本之外的成本，往往并不是依照工程量的大小而增加與減少。管理好這些外延的成本，對企業(yè)的效益直接會起到至關(guān)重要的作用。

　　1、關(guān)注工程質(zhì)量成本的管理效益

　　施工期間除了發(fā)生工程的直接成本外，在工程施工的質(zhì)量上，還會產(chǎn)生一系列的外延成本。它們包括質(zhì)量預(yù)防成本、質(zhì)量鑒定成本、內(nèi)部與外部質(zhì)量保障成本和內(nèi)部質(zhì)量故障成本。所有這此外延成本的管理，對增加企業(yè)的效益非常重要，對我們施工企業(yè)效益而言，產(chǎn)品質(zhì)量并非越高越好，如果超過合理的工程質(zhì)量水平時，就屬于質(zhì)量過剩。無論是質(zhì)量不足或質(zhì)量過剩，都會造成質(zhì)量成本的增加，施工企業(yè)都必須要通過質(zhì)量成本管理與控制加以調(diào)整。

　　質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是使各項(xiàng)質(zhì)量成本的綜合成本達(dá)到最低值。一般來說，質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用起初較低，隨著質(zhì)量要求的逐步提高，質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用也逐漸會增加，當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平再要求提高時，該項(xiàng)費(fèi)用就會急劇上升。質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用較為穩(wěn)定，不過隨著質(zhì)量的提高也會有一定程度的增長。而質(zhì)量損失則不然，開始時因質(zhì)量較差，損失很大，隨著產(chǎn)品質(zhì)量不斷改進(jìn)，該項(xiàng)損失會逐步減少。三者交叉的作用，必須能找到一個質(zhì)量成本最低的理想點(diǎn)。財務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確的記錄各項(xiàng)質(zhì)量成本，找出規(guī)律，與項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行分析，拿出降低質(zhì)量成本的措施。

　　如何正確處理工程質(zhì)量成本中的質(zhì)量損失（內(nèi)、外部故障損失）、預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用間的相互關(guān)系，采用科學(xué)合理、先進(jìn)實(shí)用的技術(shù)措施，在確保施工質(zhì)量達(dá)到設(shè)計要求水平的前提下，盡可能降低工程成本。項(xiàng)目經(jīng)理也不能為了提高企業(yè)信譽(yù)和市場競爭力而使工程全面出現(xiàn)質(zhì)量過?，F(xiàn)象，導(dǎo)致完成工程量不少，經(jīng)濟(jì)效益低下的被動局面。

　　管理部門要按工程項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立質(zhì)量成本項(xiàng)目并按標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置，反映項(xiàng)目的質(zhì)量成本，積累數(shù)據(jù)，在成本分析的基礎(chǔ)上，提出降低質(zhì)量成本的建議和意見，提高效益。

　　2、關(guān)注工期成本控制效益

　　在實(shí)際工作中，工期短，往往預(yù)示著企業(yè)成本降低，效益上升。工期延長預(yù)示企業(yè)的固定成本增加，企業(yè)效益降低。而工期過短，則也會增加一系列的措施成本費(fèi)用。如何處理工期與成本的關(guān)系，是施工項(xiàng)目成本管理工作中的一個重要課題。即工期成本的管理，并不是工期越短越好，而是需要通過對工期的合理調(diào)整，來尋求最佳工期點(diǎn)成本，把工期成本控制在最低點(diǎn)。

　　工期成本管理的目標(biāo)，是正確處理好工期與成本的關(guān)系，使工期成本的總和達(dá)到最低值。工期成本表現(xiàn)在三個方面：一是項(xiàng)目經(jīng)理為了保證工期的提前，而采取的措施費(fèi)用。這些措施費(fèi)用包含為縮短工期而必須增加的安全措施費(fèi)；工程突擊前后的人員浪工、窩工費(fèi)用，突擊中的加班費(fèi)、窩工費(fèi)、獎金等人工費(fèi)用；超出常規(guī)材料采購所必須的時間、質(zhì)量、要求而發(fā)生的材料成本增加費(fèi)用；為縮短工期而增加機(jī)械設(shè)備所產(chǎn)生的機(jī)械遷移費(fèi)、租賃費(fèi)、閑置費(fèi)。二是發(fā)生工程延期而增加的成本費(fèi)用。因?yàn)楣こ萄悠趧t會導(dǎo)致的機(jī)械設(shè)備、場地、工具物料的租賃費(fèi)，非聯(lián)產(chǎn)計酬的人員報酬、補(bǔ)助，相應(yīng)的水電費(fèi)、伙食費(fèi)、辦公費(fèi)等其他固定費(fèi)用。因?yàn)楣こ萄悠趧t會引起材料庫存增加，而發(fā)生庫存材料損耗增加、流動資金運(yùn)轉(zhuǎn)滯積，需求量增加以及由此引起的其他效益降低、成本上升。三是如果工期拖延從而會導(dǎo)致業(yè)主索賠成本。出現(xiàn)這種情況，企業(yè)不光是經(jīng)濟(jì)上受到直接損失，而且企業(yè)在信譽(yù)上也要受損失，而這種無形資產(chǎn)的損失往往所產(chǎn)生的危害更比經(jīng)濟(jì)上的損失更嚴(yán)重。這種情況的出現(xiàn)可能是由于施工環(huán)境及自然條件引起的，也可能是內(nèi)部因素所造成，如停工、窩工、返工等。

　　因此，所有這些原因而引起的工期費(fèi)用，可統(tǒng)稱其為工期損失。一般來說，工期越短，工期措施成本越小，但當(dāng)工期短至一定限度時，工期措施成本則會急劇上升。而工期損失則不然，因自然條件引起的工期損失，其損失額度相應(yīng)較小，通常情況下不予賠償或賠償額度較小，該部分工期損失可不予考慮。因施工項(xiàng)目內(nèi)部因素造成的工期損失，隨著時間的推移，經(jīng)驗(yàn)的積累會逐漸減少。綜合工期成本的各種因素，就會找到一個工期成本為最低的理想點(diǎn)。這一點(diǎn)也就是工期最短并且成本最低的最優(yōu)點(diǎn)。

　　由于內(nèi)外部環(huán)境條件及合同條件的制約，保證合同工期和降低工程成本是一個十分艱巨的任務(wù)。因此，必須正確處理好工期與成本兩個方面的相互關(guān)系，即工期措施成本和工期損失之間的相互關(guān)系。在確保工期達(dá)到合同條件的前提下，盡可能降低工期成本，切不可為了提高企業(yè)信譽(yù)和市場競爭力，盲目搶工期趕進(jìn)度，造成增大項(xiàng)目成本，導(dǎo)致項(xiàng)目虧損。

　　3、關(guān)注安全成本效益

　　安全成本屬于非功能性成本，但成本付出也存在一個合理平衡點(diǎn)的問題。安全成本包括：安全措施費(fèi)，安全事故處理費(fèi)，安全管理費(fèi)等。準(zhǔn)確核算和預(yù)測并合理控制安全成本，對于降低工程成本，提高項(xiàng)目效益，具有積極的意義。

　　在安全成本支出中，一般說來，安全措施費(fèi)用、安全管理費(fèi)上升則安全事故處理費(fèi)用下降，而這種費(fèi)用有時成幾何級下降。但也不是安全管理費(fèi)和措施費(fèi)用越多越好，合理的費(fèi)用支出平衡點(diǎn)，是成本管理的關(guān)鍵所在。

　　工程施工的內(nèi)部和外部環(huán)境條件，是購成安全成本費(fèi)用支出平衡點(diǎn)的重要要素。施工時的內(nèi)外部條件，購成了安全措施費(fèi)用與安全管理費(fèi)用支出的大小。切實(shí)可行確保安全的合理支出是必須的，而過于保守的不必要的安全支出則是浪費(fèi)。只有確當(dāng)?shù)卮_定施工安全措施方案，切實(shí)管好安全所用的物資、材料、人員才是安全成本管理的正確之路。

　　二、施工前后工程所發(fā)生的外延成本的管理

    在建筑工程施工中，同類工程在施工前與竣工后所發(fā)生的成本，往往有很大的差別。注意管理好施工前與竣工后所發(fā)生的外延成本，會使企業(yè)的效益產(chǎn)生顯著的效果。

　　1、控制工程前期費(fèi)用成本效益

　　為了承接工程和為了工程順利開工建設(shè)，必然會產(chǎn)生一系列的前期費(fèi)用，它包括：工程洽談人員的費(fèi)用支出，招標(biāo)投標(biāo)人員費(fèi)用支出，工程施工前期的人員、機(jī)械、資金等進(jìn)場所需支出以及為此工程而需花費(fèi)的臨時設(shè)施成本等一系列成本費(fèi)用。管理好這些外延成本是提高企業(yè)效益重要方面。

　?。?）把握好工程前期招標(biāo)投標(biāo)的成本管理與控制

    為了控制工程的前期支出，首先，必須切實(shí)抓好洽談工程前的考察，根據(jù)自身的情況、條件，分析好競爭對手條件和優(yōu)勢。通過分析對比，根據(jù)自身的優(yōu)勢條件來確定是否參與投標(biāo)，防止不必要的成本費(fèi)用的支出。其次，必須抓好招標(biāo)投標(biāo)過程中方案的制定。根據(jù)自身的優(yōu)勢與條件，科學(xué)地制定施工方案，確當(dāng)?shù)匕才殴こ坦て?，合理地確定工程利潤率，提高中標(biāo)率，進(jìn)而降低工程的前期費(fèi)用成本。

　?。?）作好工程前期的人員、機(jī)械、資金等進(jìn)場安排與規(guī)劃統(tǒng)籌

　　工程合同訂立后，如何安排人員、機(jī)械、資金等進(jìn)場的數(shù)額，必須有一個統(tǒng)籌的規(guī)劃。在人員進(jìn)場安排上，只能由少到多，適時漸進(jìn)，防止窩工、浪工。人員的進(jìn)場層次上，應(yīng)本著先管理人員，后生產(chǎn)人員的原則；先項(xiàng)目管理人員、財務(wù)管理人員、材料管理人員再一般管理人員。其次再逐步增加生產(chǎn)工人，進(jìn)行生產(chǎn)前的臨時設(shè)施搭建和施工前的必要準(zhǔn)備。人員進(jìn)場后，施工機(jī)械、生產(chǎn)資金應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程量、工程進(jìn)度和工程實(shí)際需求，適時確當(dāng)?shù)匕磿r按量安排進(jìn)場。只有作好工程前期的人員、機(jī)械、資金等進(jìn)場安排與規(guī)劃統(tǒng)籌，才能避免工程前期人工、機(jī)械、資金等方面存在的窩工、浪工，積壓、閑置，運(yùn)轉(zhuǎn)停滯等外延成本的增加。

　?。?）確當(dāng)?shù)刈龊檬┕がF(xiàn)場臨時設(shè)施的規(guī)劃

　　工程合同訂立后，在大批工人進(jìn)場前，就必須為工人準(zhǔn)備好必要的生產(chǎn)生活設(shè)施，而這些設(shè)施又大多往往是一次性購置，工程竣工后全部或大部分報損。在下一個工程中能重復(fù)使用的材料及設(shè)施很少。因此在這方面的外延成本切不可大意，一定要在人員數(shù)量，工種穿插，工期安排、后勤保障等方面規(guī)劃好、安排好、設(shè)施好。以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　2、控制工程竣工后費(fèi)用成本效益

　　在工程竣工驗(yàn)收交付后，并不是再不需要耗用生產(chǎn)成本。安國家的相關(guān)規(guī)定，工程需有一定的工程保修期，或者應(yīng)建設(shè)方要求進(jìn)行必要的整改、保養(yǎng)。而這種整改、保養(yǎng)與維修必然涉及到人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等一系列的成本費(fèi)用支出，而這方面的支出又往往是在工程預(yù)算成本之外。工程竣工結(jié)算直到工程保修期結(jié)束，及時足額收取到應(yīng)收的工程價款，防止壞賬損失，都是控制外延成本的重要課題?？刂坪霉こ踢@部分的成本，企業(yè)往往會收到很大的成效。

　?。?）注重工程保修期內(nèi)的成本費(fèi)用效益工程竣工結(jié)算后的工程包修期內(nèi)，因工程本身原因或因建設(shè)方要求，往往要進(jìn)行一系列的整改、保養(yǎng)與維修。在這期間工程量小，事多，任務(wù)雜，加上工種涉及齊全，事無具體，企業(yè)根本不可能按照工程定額來分配任務(wù)，工人也不可能依照工程定額來完成任務(wù)。這就容易產(chǎn)生費(fèi)工、費(fèi)時現(xiàn)象。因此，必須根據(jù)工程的實(shí)際情況，控制好人工、材料、機(jī)械等一系列成本消耗，防止人工的過大浪費(fèi)，防止材料的浪費(fèi)及材料流失現(xiàn)象。防止機(jī)械出現(xiàn)閑置期過長或保養(yǎng)不良等現(xiàn)象。防止管理費(fèi)用的過度支出。

　?。?）注重工程尾款收取所產(chǎn)生的成本效益工程結(jié)算后要通過一系列的辦法及時收回工程尾款。隨著工程交工后的時間延長，有些誠信不好的企業(yè)則故意以各種理由拖延還款。造成本企業(yè)的資金被其他企業(yè)占用，影響企業(yè)資金的利用與周轉(zhuǎn)，使企業(yè)的資金成本增加。有些建設(shè)單位則因經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化，無力償還工程尾款，企業(yè)資金形成壞賬損失。這些無形的不確定的巨額成本情況的出現(xiàn)，則會對企業(yè)效益形成具大的影響。

　　三、把握工程中資金運(yùn)用對企業(yè)外延成本的管理與控制

    企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營需要，就必需要有資金，資金使用過程中必然會產(chǎn)生成本。因此資金運(yùn)用管理也直接影響著企業(yè)的外延成本與經(jīng)營效益。為了擴(kuò)大生產(chǎn)，除了自有資金外，還必然會產(chǎn)生一定的負(fù)債。在工程施工的資金周轉(zhuǎn)中，如果負(fù)債失去理性，或負(fù)債行為失控，也會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)和管理、會把企業(yè)拖夸。因此在自有資金確當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好、周轉(zhuǎn)好的前提下，正確地運(yùn)用好負(fù)債是企業(yè)管理者和債權(quán)人的必修課題。

　　1、把握好負(fù)債資金運(yùn)用“度”，防止資金運(yùn)用成本的無“度”增加，造成企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)

　　在企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模適當(dāng)增加時，負(fù)債限量適當(dāng)增加，企業(yè)效益會同步上升，企業(yè)的資金回報率就高。但舉債必須有“度”。掌握好舉債的“度”，也是企業(yè)工程項(xiàng)目外延成本管理的重要一方面。

　　為了掌握好舉債的“度”，企業(yè)若在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時，就要審查投入項(xiàng)目，分析新的負(fù)債對企業(yè)產(chǎn)生的影響。負(fù)債是否在即時償還能力范圍內(nèi)，即增加的速動資產(chǎn)是否可足以償還流動負(fù)債。如負(fù)債在即時償還能力范圍內(nèi)，則可以適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模。如果，擴(kuò)大規(guī)模后，企業(yè)不能屆時償還增加的負(fù)債，或有損企業(yè)自身信用，就成了盲目負(fù)債。這就必然會導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，企業(yè)信用下降，經(jīng)濟(jì)效益流失。這樣的負(fù)債就應(yīng)予拒絕。

　　因此，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)債的“度”的管理與研究。是經(jīng)濟(jì)管理者、企業(yè)經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人都須深化研究的對象。只有找準(zhǔn)負(fù)債的切入點(diǎn)，用活用好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，才能確保企業(yè)的健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步上升。

　　2、掌握好舉債的方法，降低資金使用外延成本

    企業(yè)籌措債務(wù)資本，必然會發(fā)生負(fù)債成本，企業(yè)要能健康發(fā)展必須搞好資金籌措與資金運(yùn)營的結(jié)構(gòu)平衡，重視資金營運(yùn)結(jié)構(gòu)與負(fù)債結(jié)構(gòu)之間的配比關(guān)系。確當(dāng)?shù)乩煤昧鲃迂?fù)債是企業(yè)增加經(jīng)營資本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低籌資成本，提高資金營運(yùn)效能好途徑。

　?。?）舉債方式不同會產(chǎn)生不同的外延成本。就資金成本一般而言，首先流動負(fù)債的成本要低于長期負(fù)債成本。負(fù)債的成本主要包括取得成本與占有成本。對于應(yīng)付股利與應(yīng)付賬款來說，取得成本與占有成本基本為零。對于短期借款與長期借款來說，前者第一次的取得成本與后者相差不大外，以后各次的占有成本由于程序化原因，可忽略不計，可以認(rèn)為兩者在取得成本方面基本相等；但短期借款的利息要低于長期借款的利息，即前者的占有成本要低于后者。其次，根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，長期負(fù)債在用于固定資產(chǎn)投資及研究開發(fā)等方面時，負(fù)債成本要資本化，并且隨著時間的推移按一定比例進(jìn)行折舊、攤銷。而流動負(fù)債用于此方面的投資時，其成本可直接計入費(fèi)用，減少了當(dāng)期的稅費(fèi)支出，延緩了納稅時間，有利于企業(yè)的長期經(jīng)營，符合企業(yè)效益最大化的長期目標(biāo)。

　?。?）舉債方式不同會產(chǎn)生不同外延成本的效果。流動負(fù)債增加了自有資金的運(yùn)行成效。在一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，流動負(fù)債中的大部分具有經(jīng)常占用性和一定的相對穩(wěn)定性。而長期貸款的期限長、風(fēng)險大，取得卻又比較難。取得后帶來的是某一時點(diǎn)上的大量資金的流入流出。取得貸款時，大量資金的瞬時流入，公司很難一下子將其充分利用，勢必造成部分資金的閑置；償還貸款時，由于需準(zhǔn)備大量的資金，帶來的壓力是易造成財務(wù)拮據(jù)；由于需定期儲備一定的資金，這就又造成了資金暫時閑置，影響了資金效益。

　?。?）舉債方式不同會產(chǎn)生不同的資金平衡點(diǎn)。而流動負(fù)債有利于現(xiàn)金的平衡流動與資金的充分利用。其一，應(yīng)付賬款與應(yīng)付股利等流動負(fù)債的存在使得資金的流出時間延遲，有利于公司對資金的充分利用。其二，短期負(fù)債的定期償付性使得公司的現(xiàn)金流入與流出可以較容易達(dá)到平衡，短期負(fù)債的取得比較容易、迅速，對于公司資金的安排也就較容易。

　?。?）舉債方式不同會產(chǎn)生不同的風(fēng)險系數(shù)。流動負(fù)債風(fēng)險小，符合穩(wěn)健性原則。企業(yè)的風(fēng)險主要包括經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險，主要指由于信息不對稱等原因，企業(yè)在投資中面臨的不確定性的風(fēng)險，由于長期負(fù)債的利率與期限確定，在企業(yè)的長期投資過程中，如果發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目失誤，在放棄投資時，會增加負(fù)債的一部分占有成本；而流動負(fù)債則不同，應(yīng)付股利與應(yīng)付賬款等到由于成本的低廉、短期借款的短期性，使得企業(yè)對風(fēng)險規(guī)避的可能性大大增強(qiáng)。對于財務(wù)風(fēng)險，由于長期借款利率的事先確定，當(dāng)市場上資本的借貸關(guān)系發(fā)生變化時，則有可能減少或增加負(fù)債占有成本。

　?。?）舉債方式不同資金再生能力也會不同。流動負(fù)債可以增加公司再次獲取負(fù)債的能力。這一點(diǎn)主要是從信用方面考慮。即企業(yè)以前的借款信用。對于企業(yè)來說，為了實(shí)現(xiàn)長期利用短期負(fù)債的目的，需進(jìn)行一定頻率的重復(fù)借貸活動，這在客觀上又會增加企業(yè)的信用積分，有利于公司的進(jìn)一步負(fù)債融資。

　　綜上所述，施工企業(yè)在工程項(xiàng)目財務(wù)成本的管理中，只有管理好工程直接成本的同時，也管理好工程施工中的外延成本，企業(yè)的效益才能提高。只有在不斷積累數(shù)據(jù)，作好各項(xiàng)成本分析的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌管理好工程的直接成本與外延成本，才能提高工程項(xiàng)目的整體效益！