日益激烈的市場競爭和全球化經(jīng)營戰(zhàn)略使得傳統(tǒng)管理會計面臨著巨大的挑戰(zhàn)。正如卡普蘭教授和約翰遜教授所說的，“當(dāng)今企業(yè)財務(wù)報告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會計信息，對于經(jīng)理人員的計劃和控制決策來說，不僅為時過晚，而且過分籠統(tǒng)，甚至有時還會扭曲事實?！泵鎸@種情形，管理會計界不得不重新審時度勢，更新管理會計觀念，以期能夠提供更為相關(guān)、及時、準(zhǔn)確的管理會計信息。80年代以來，在現(xiàn)代管理會計實踐過程中出現(xiàn)的一系列超越傳統(tǒng)管理會計手段的新方法，逐漸使管理會計開始走出相關(guān)問題的桎梏，產(chǎn)生了具有革命性的突破。本文立足于現(xiàn)代管理會計發(fā)展的大背景，在對各種管理會計方法中蘊(yùn)含的共性要素進(jìn)行綜合比較的基礎(chǔ)上，將其歸結(jié)于一點——“零”的追求。
　　
　　“零”存貨(Zero inventory)
　　
　　“零”存貨的概念來源于日本的適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是一種生產(chǎn)程序由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，前面的生產(chǎn)程序?qū)儆谥鲗?dǎo)地位，后面的生產(chǎn)程序只是被動地接受前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工程序。推行這種生產(chǎn)系統(tǒng)，必然會導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，存在大量原材料、在產(chǎn)品、半成品庫存，占用了企業(yè)的大量資金。適時生產(chǎn)系統(tǒng)則相反，它是采取由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)。企業(yè)根據(jù)顧客定貨所提出的有關(guān)產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求作為組織生產(chǎn)的基本出發(fā)點，前一生產(chǎn)程序只能嚴(yán)格按照后一生產(chǎn)程序所要求的有關(guān)在產(chǎn)品、半成品的數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間來組織生產(chǎn)，盡可能地在供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零”存貨，而毋需建立原材料、外購件、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品的庫存準(zhǔn)備。這樣一來，便使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)能夠相互協(xié)調(diào)、準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，使之達(dá)到很高的效率和收益。
　　
　　“零”營運(yùn)資本(Zero operating capital)
　　
　　“零”營運(yùn)資本從其本質(zhì)而言，其實是“零”存貨的擴(kuò)展。所謂營運(yùn)資本指的是企業(yè)的流動資產(chǎn)減流動負(fù)債后的余額，是企業(yè)可以自由運(yùn)用的一部分資本。顧名思義，“零”營運(yùn)資本就是指企業(yè)的流動資產(chǎn)等于企業(yè)的流動負(fù)債，在“零”存貨的概念上加進(jìn)了應(yīng)收帳款等于應(yīng)付帳款和短期投資等于短期借款的涵義。在傳統(tǒng)的管理會計中，十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的流動性比率，要求公司保持適量的營運(yùn)資本，以應(yīng)付財務(wù)風(fēng)險。然而在實際運(yùn)作中，這種觀念往往會導(dǎo)致企業(yè)的大量存量資產(chǎn)被固化、沉淀，反而加劇了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。事實上，所謂“山不在高，有仙則靈；水不在深，有龍則名”，營運(yùn)資金如果管理得好、效率高，那么較少數(shù)額甚至是“零”營運(yùn)資金也能發(fā)揮同樣甚至更大的效益?！傲恪睜I運(yùn)資金運(yùn)作的理論依據(jù)也正是在于這一點，它通過提高營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度來壓縮庫存和應(yīng)收款，將被牽制在應(yīng)收帳款和存貨上的資本解放出來，籍此挖掘和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
　　
　　“零”缺陷(Zero defect)
　　
　　隨著市場競爭的加劇，質(zhì)量愈來愈成為國際市場上一種極其重要的競爭武器。與之相適應(yīng)的，管理會計便誕生了一種全新的戰(zhàn)略成本管理方法——全面質(zhì)量管理(TQM)，而全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵則在于實現(xiàn)“零”缺陷。“零”缺陷與“零”存貨之間有著直接的聯(lián)系。因為在適時生產(chǎn)系統(tǒng)要求生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)實際“零”存貨的情況下，原材料、外購件的供應(yīng)及在產(chǎn)品、半成品的生產(chǎn)如果不在每一個環(huán)節(jié)上把好質(zhì)量關(guān)，使之盡量做到“零”缺陷，廢次品的出現(xiàn)將引起生產(chǎn)秩序的混亂，在各相關(guān)方面產(chǎn)生連鎖性的不良后果。而在傳統(tǒng)的管理會計中，認(rèn)為質(zhì)量問題是在“經(jīng)營”階段才開始產(chǎn)生的，且主要歸咎于生產(chǎn)工人。因此，把質(zhì)量控制的重點放在生產(chǎn)過程最終的專業(yè)檢驗人員的質(zhì)量把關(guān)上。不僅如此，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)認(rèn)為錯誤是不可避免的，因此，通過對浪費(fèi)(廢品和返工)的“正常容許”而使浪費(fèi)制度化，從而將不良產(chǎn)品的成本根據(jù)精心設(shè)計的成本程序分配到合格產(chǎn)品中。全面質(zhì)量控制制度則從根本上廢除了這種觀念，它是以實現(xiàn)“零”缺陷作為質(zhì)量管理的出發(fā)點，把重點放在操作工人(不是專業(yè)檢驗人員)對每一加工程序連續(xù)性的自我質(zhì)量監(jiān)控上。一旦加工操作發(fā)現(xiàn)問題，立即采取措施，盡快進(jìn)行糾正(或消除)，以實現(xiàn)缺陷在生產(chǎn)第一線上瞬時的自動控制，絕對不允許讓任何一件有缺陷的零部件從前一生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一生產(chǎn)程序上，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程中“零缺陷”的實現(xiàn)。
　　
　　“零”起點(Zero starting point)
　　
　　“零”起點的最初概念來源于傳統(tǒng)管理會計的零基預(yù)算。零基預(yù)算法在對任何一次支出作預(yù)算時，不考慮歷史的、現(xiàn)實的費(fèi)用水平，一切以零為起點，更新地、獨立地分析支出項目的必要性和數(shù)額大小，借此避免不合理費(fèi)用的繼續(xù)存在。但零基預(yù)算的成立避免只是局限于單一價值管理的思路，相對于以“控制協(xié)同系統(tǒng)”為方向的現(xiàn)代管理會計的發(fā)展顯得有些落后。因此，管理會計界正在嘗試將“零”起點的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，延伸到企業(yè)管理的各個角落。其中，最具有代表性的便是美國麻省理工學(xué)院的韓謨(Michacl Hammer)教授所倡導(dǎo)的企業(yè)再造工程(Reengineering)，他認(rèn)為在21世紀(jì)時代，企業(yè)應(yīng)將作業(yè)流程徹底轉(zhuǎn)變：以另一種嶄新的思維模式取代過去傳統(tǒng)的思維模式，排除不必要的工作，打破傳統(tǒng)的陋習(xí)和成規(guī)，一切重頭做起，使企業(yè)能脫胎換骨，重獲新生。
　　
　　現(xiàn)代管理會計正以日新月異的速度向前發(fā)展，逐漸形成了一套與傳統(tǒng)管理會計迥異的體系與模式。而對于正處于轉(zhuǎn)軌時期的我國企業(yè)而言，面對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇變及市場競爭的加劇，構(gòu)筑一種全新的未來管理會計的模式同樣也具有現(xiàn)實而深遠(yuǎn)的意義。我國企業(yè)管理者應(yīng)積極借鑒當(dāng)前先進(jìn)的管理會計理論及實踐，加速傳統(tǒng)管理會計的轉(zhuǎn)型，努力實現(xiàn)“零”的追求。