摘要：文章從標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生入手，從成本角度、會計角度和管理角度分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點，剖析了標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國尷尬的應(yīng)用狀況，從觀念更新、會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)以及ERP系統(tǒng)代碼體系支持等方面提出了解決我國應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法出路問題的有關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；會計準(zhǔn)則；ERP系統(tǒng)

　　泰勒（Frederick. Taylor）于1911年出版了《科學(xué)管理的原則和方法》一書，標(biāo)志著企業(yè)管理新時代的誕生。泰勒等工程師以提高生產(chǎn)和工作效率為目的，進(jìn)行了工作分析和動作、時間的研究，提出企業(yè)應(yīng)該把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費(fèi)盡可能壓縮到最低限度，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，在管理上要求企業(yè)實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”?？茖W(xué)管理在會計上的實施主要是通過科學(xué)的制定標(biāo)準(zhǔn)成本、嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算控制和差異分析來體現(xiàn)，這是會計為配合泰勒制的廣泛實施，在計算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用是會計發(fā)展史上的一個重要事件，為會計直接服務(wù)于企業(yè)管理開辟了一條嶄新的道路。

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低產(chǎn)品成本、提高成本管理水平發(fā)揮了重要作用，具體體現(xiàn)為：

　　（一）成本角度：提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。從目前的狀況看，管理層為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內(nèi)的主要經(jīng)營目標(biāo)的考核，簡便易行的目標(biāo)成本法自然成為企業(yè)負(fù)責(zé)人主要采用的成本管理方法，但目標(biāo)成本法從原理上講缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要銷售、生產(chǎn)、計劃、采購、物料、工藝、車間、會計等有關(guān)部門的共同參與，共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

　?。ǘ嫿嵌龋禾峁┝艘环N清晰簡單的核算方法。采購環(huán)節(jié)，采購部門根據(jù)各類產(chǎn)品的BOM結(jié)構(gòu)資料配套購入相關(guān)原材料，材料入庫時按標(biāo)準(zhǔn)成本計價，材料采購成本核算大大簡化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車間領(lǐng)用的直接材料、消耗的直接人工按實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價，借記生產(chǎn)成本；變動制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行計算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用計入當(dāng)期損益；產(chǎn)品完工時按產(chǎn)成品實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本，貸記生產(chǎn)成本；在整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領(lǐng)用、工序的移動、任務(wù)的完成都使用標(biāo)準(zhǔn)成本。銷售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫的品種、數(shù)量，就很容易計算得到銷售成本。對于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都使用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異直接計入當(dāng)期損益，極大地減少了會計核算及財產(chǎn)清查的工作量。

　　另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異是分別列示的，相關(guān)賬戶均可直接按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務(wù)處理和報表編制工作。

　　（三）管理角度：提供了一種業(yè)績考核的工具。在采購環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)了采購價差，說明由于實際采購價格偏離標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的，采購部門需要對此差異負(fù)責(zé)并進(jìn)行分析。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)耗費(fèi)成本差異，應(yīng)由生產(chǎn)部門對此差異負(fù)責(zé)。在銷售環(huán)節(jié)，由于使用標(biāo)準(zhǔn)成本，銷售毛利及毛利率計算很方便，很容易計算與公司目標(biāo)的差異，銷售毛利是衡量銷售部門的重要指標(biāo)，銷售部門對此項指標(biāo)負(fù)責(zé)。由此看出，標(biāo)準(zhǔn)成本法極大地方便了企業(yè)對供產(chǎn)銷各部門的業(yè)績考核，還可以進(jìn)一步分解標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本指標(biāo)分解到每個環(huán)節(jié)、每個人，并將差異與獎懲掛鉤，充分調(diào)動各方的積極性。同時，使用標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于進(jìn)行較為客觀的、具有科學(xué)依據(jù)的對比分析，為實現(xiàn)管理目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國應(yīng)用的尷尬

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在歐美、日本都被廣泛應(yīng)用，在國內(nèi)，由中國會計學(xué)會、中國總會計師協(xié)會在全國范圍內(nèi)對有關(guān)企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標(biāo)成本法、計劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，34.6%的企業(yè)采用了計劃成本法，16%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。南京大學(xué)會計學(xué)系課題組的調(diào)查報告顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。是什么原因?qū)е挛覈髽I(yè)的這種狀況呢？

　?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)管理基礎(chǔ)相對薄弱。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本要求就是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要合理，單位消耗要科學(xué)，單價要合理，這就要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要掌握豐富的基礎(chǔ)資料，這些資料的取得對企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作有較高的要求，因此要對行業(yè)、市場和歷史數(shù)據(jù)的全面分析，結(jié)合本公司的實際情況，科學(xué)、合理地制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法時，不僅要求構(gòu)成產(chǎn)成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設(shè)備、工藝流程等各項因素都要有標(biāo)準(zhǔn)，而且需要對其實行科學(xué)化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計量、檢驗、檢測制度等，需要完善各項企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。因此它并不是一種單純的成本計算方法，而是把成本計算和成本分析結(jié)合起來的一個完整的成本控制體系。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)數(shù)量較少的一個重要原因就是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程比較精細(xì)，通常需技術(shù)測定的幫助，而會計工作和技術(shù)測定相結(jié)合比較困難。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于機(jī)械化大生產(chǎn)的時代，比較適合大批量、少品種的生產(chǎn)，現(xiàn)在社會已發(fā)展到小批量、多品種的個性化需求時代，加上社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很快，維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的代價較高。

　?。ǘ嫓?zhǔn)則不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法。按我國的財務(wù)會計要求，存貨在取得時按實際的取得成本入賬。如果企業(yè)按照計劃成本進(jìn)行存貨成本核算的，企業(yè)對存貨的實際成本和計劃成本之間的差異需要通過“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本；采用售價金額法的，通過“商品進(jìn)銷差價”科目將商品的售價調(diào)整為實際成本。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等確定其實際成本。按我國對成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標(biāo)準(zhǔn)成本法適用變動成本法，二者的成本內(nèi)容相差了一個固定制造費(fèi)用，進(jìn)而引起當(dāng)期利潤的差異，尤其是在產(chǎn)銷失衡時影響更大。

　　大家知道，我國的會計管理屬于政府主導(dǎo)型體制，由于大部分企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的問題上缺乏主動性，而標(biāo)準(zhǔn)成本法屬于管理會計的范疇，財務(wù)會計和管理會計對成本核算、管理的不協(xié)調(diào)妨礙了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。這說明，我國的成本管理功能導(dǎo)向存在問題，表現(xiàn)在多為財務(wù)會計服務(wù)，提供的信息偏重于滿足財務(wù)報告需要，過分強(qiáng)調(diào)了成本核算的職能，而成本的管理職能重視不夠。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國的出路

　?。ㄒ唬┯^念的更新。一般認(rèn)為，在組織中通常存在兩類問題：一類是經(jīng)常發(fā)生的、可直接影響日常經(jīng)營活動的“急性問題”（acute problem）；另一類是長期存在的、會影響組織素質(zhì)的“慢性問題”（chronic problem）。解決“急性問題”多是為了維持現(xiàn)狀，而要打破現(xiàn)狀，則必須解決“慢性問題”。在各級組織中，人們往往重視解決“急性問題”而忽視解決“慢性問題”，因為“慢性問題”是組織中長期形成的、產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣，人們對其存在已“習(xí)以為常”，以至于已經(jīng)適應(yīng)了它，通常不可能發(fā)現(xiàn)它或即使發(fā)現(xiàn)也不愿意去解決它。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用在企業(yè)屬于“慢性問題”，在我國，人們已經(jīng)習(xí)慣了簡單易行的實際成本法和計劃成本法，相對而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法的制定、實施和維護(hù)給企業(yè)帶來的具體而現(xiàn)實的要求和約束。事實上，社會中的標(biāo)準(zhǔn)無處不在，標(biāo)準(zhǔn)的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準(zhǔn)則、規(guī)則或特性要求，供有關(guān)各方共同重復(fù)使用，目的是在給定范圍內(nèi)達(dá)到最佳有序化程度。

　　進(jìn)一步講，身處經(jīng)濟(jì)全球化時代，企業(yè)將直接面對國際上實力強(qiáng)大的企業(yè)集團(tuán)的競爭，中國企業(yè)必須及時從技術(shù)上、管理手段上、管理方法上及時跟進(jìn)和創(chuàng)新以提高自身的競爭能力，否則難以跟上時代的步伐。在成本管理上，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個不錯的選項。

　　（二）會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。中國生產(chǎn)力促進(jìn)中心協(xié)會、中國電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究所2003年10月頒布了《企業(yè)信息化技術(shù)規(guī)范》系列標(biāo)準(zhǔn)，其中的第一部分是《企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）規(guī)范》，該規(guī)范中的成本部分規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)成本體系、實際成本體系，沒有要求計劃成本體系。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法是國際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的實力和管理水平已經(jīng)有了長足的進(jìn)步，包括會計軟件在內(nèi)的各種管理軟件應(yīng)用已經(jīng)非常普遍。對于國內(nèi)的大部分ERP軟件來說，由于我國存貨會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以用標(biāo)準(zhǔn)成本計價，軟件是按照目前我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則研發(fā)的，大都不具有標(biāo)準(zhǔn)成本體系。換句話說，會計準(zhǔn)則不支持ERP中的標(biāo)準(zhǔn)成本法。因此，會計的發(fā)展要順應(yīng)信息化潮流，首先要財政部門將標(biāo)準(zhǔn)成本體系納入現(xiàn)行的會計核算體系，解決好使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的存貨的計量、會計科目的設(shè)置、成本差異的會計處理以及稅務(wù)處理問題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質(zhì)量和效率，簡化賬務(wù)處理手續(xù)；從管理上講，可以將各項成本差異直接落實到各部門甚至個人，促進(jìn)企業(yè)成本科學(xué)化、精細(xì)化管理，為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的績效考核體系直接提供了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，從而更好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)有的作用。

　　管理會計20世紀(jì)50年代從財務(wù)會計中分離出來是實現(xiàn)會計管理的決策需要，現(xiàn)在的管理軟件提供了二者融合的平臺，ERP的“數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享”的理念完全可以滿足財務(wù)會計和管理會計的不同需要，無論是財務(wù)會計還是管理會計都從實際業(yè)務(wù)的處理中獲取數(shù)據(jù)，分別滿足各自的需要。

　　（三）ERP系統(tǒng)代碼體系的支撐。實施ERP系統(tǒng)是企業(yè)信息化的必然要求，也是企業(yè)提高管理水平的有效平臺。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)在收入循環(huán)、費(fèi)用循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)以及財務(wù)循環(huán)的各個具體業(yè)務(wù)都有各自的標(biāo)準(zhǔn)，ERP各類標(biāo)準(zhǔn)的制定是ERP成功實施的前提，是系統(tǒng)實施自動控制的基礎(chǔ)，而各類標(biāo)準(zhǔn)的制定和維護(hù)離不開系統(tǒng)代碼體系的支撐，也正是ERP的優(yōu)勢所在。在成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本法能成為國際流行ERP的標(biāo)準(zhǔn)配置也是得益于ERP系統(tǒng)代碼體系的支持。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)今的信息技術(shù)條件下同樣能滿足不同的個性化需求的要求。ERP系統(tǒng)的整個編碼體系是實現(xiàn)系統(tǒng)各部分集成的一個重要紐帶，單位的組織結(jié)構(gòu)、各項業(yè)務(wù)、各類產(chǎn)品、成本要素等都按照單位的需要分配相應(yīng)的代碼。在規(guī)則性、唯一性、通用性、可擴(kuò)展性、兼容性等編碼設(shè)計原則的引導(dǎo)下，編制與成本有關(guān)的代碼體系，包括：成本中心代碼、預(yù)算因子代碼、成本會計科目代碼、產(chǎn)品代碼、職位代碼、物料代碼、費(fèi)用代碼等等。

　　從產(chǎn)品本身看，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計的模塊化能滿足客戶多樣化需求，標(biāo)準(zhǔn)成本法的設(shè)計、實施和維護(hù)也必須在這個產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊化的基礎(chǔ)上考慮。根據(jù)模塊的劃分，在BOM的基礎(chǔ)上，根據(jù)分配的標(biāo)準(zhǔn)成本要素代碼設(shè)置產(chǎn)品成本要素的標(biāo)準(zhǔn)值，包括：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、價格標(biāo)準(zhǔn)、人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其他費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，作為評價和考核的依據(jù)。ERP的成本管理模塊具有成本模擬功能，當(dāng)市場、生產(chǎn)工藝、技術(shù)等客觀條件發(fā)生變化、標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整時，只需將標(biāo)準(zhǔn)成本中成本要素的編碼調(diào)出，對需要調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行重新設(shè)定，并進(jìn)行成本模擬和評估，用來更新現(xiàn)有的成本標(biāo)準(zhǔn)，即可滿足變化了的需要，解決了反映產(chǎn)品多樣化需求的標(biāo)準(zhǔn)更新和標(biāo)準(zhǔn)本身如何適應(yīng)外界的變化問題，為標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

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