摘要：效益審計是對生產、經營、建設等活動的經濟效益和社會效益所進行的一種審計，其目的是檢查和評價這些活動給全社會所帶來的利益和效果。隨著我國經濟的長足發(fā)展，國家反復強調整個經濟的協(xié)調發(fā)展，不僅要注重速度，還要注重質量和效益。

　　關鍵詞：效益審計 財務收支審計

　　國家審計署“十一五”年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實現(xiàn)財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這說明我們開展效益審計是審計發(fā)展的歷史必然選擇。審計作為國家經濟的衛(wèi)士，需要將審計范圍從普通的財務審計向更高層次的效益審計延伸，堵住損失浪費的巨大黑洞。

　　1 效益審計與傳統(tǒng)的財務收支審計的關系

　　傳統(tǒng)的財務收支審計是以查錯防弊為主要內容的財務收支審計，是對財務的真實性進行審計，以檢查財務行為是否合法合規(guī)。它已遠遠不能適應經濟發(fā)展的需要，財務審計范圍主要是財政財務收支及其會計資料。效益審計是建立在財政支出的真實性、合法性基礎上，對本單位的資金使用效益進行評估。它不僅需要會計資料的真實、合法，還要看其他資料，對這些資料進行匯總分析，以實地考察、論證、召開座談會、社會問卷、聘請專家等多種形式來全面均衡地評價某一審計項目。它關注的是對經濟性、效率性和效果性的審計。

　　效益審計一般包括三個內容：一是根據(jù)健全的管理原則和實務以及管理政策對管理活動的經濟性進行審計；二是對使用人力、財力和其他資源的效率進行審計，包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標和檢測安排以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序檢查；三是聯(lián)系被審計單位目標的實現(xiàn)情況對被審計單位業(yè)績的有效性進行審計，聯(lián)系期望效果對被審計單位活動的實際影響進行審計。傳統(tǒng)的財務收支審計報告與效益審計報告的內容也不同、反映的結果也不同。傳統(tǒng)的財務收支審計報告是按照問題的范圍和性質來邏輯分類的，而效益審計有一個非常廣泛的空間，它的審計項目、審計內容是不同的。當前的效益審計，在審計內容上，以揭露查處損失浪費為主，在審計目標上以促進提高資金使用效益，推動相關部門單位深化改革和提高管理水平為主。財務審計依據(jù)主要是財政、財務、會計等法令、制度、規(guī)章、規(guī)范；效益審計則需依據(jù)有關的政策、決策、計劃、方案、法規(guī)，以及生產技術規(guī)范、技術合同、管理制度等。財務審計與效益審計的評價標準也不同：財務審計主要運用財政制度（財務通則）、會計準則；效益審計則采用能夠評價、證實、確定其經濟性、效率性和效果性的有關標準，如預算、計劃或方案所達到的目標，生產、技術、工程的定額、指標或標準，本單位、同行業(yè)、國際上的可比水平，以及執(zhí)行考核的責任目標和業(yè)績標準等。但財務收支審計與效益審計又是密不可分、緊密結合在一起的。效益審計必須以財務收支審計為基礎，沒有財務收支審計，效益審計也就無從談起。財務收支審計應與效益審計并重，而且要不斷加強效益審計的力度。

　　目前我國經濟領域發(fā)生的一些問題，集中表現(xiàn)在財務的真實性和合法性上。如對一個企業(yè)單純地進行財務收支審計，可能發(fā)現(xiàn)它的問題只有幾十萬，提出建議，把它糾正了，則審計成果就有了；但效益審計不一樣，它會發(fā)現(xiàn)很多問題，為單位節(jié)約大量的資金，這是一種直接的效益，它是財政財務收支審計所難以比擬的。與財務審計比較起來，效益審計具有靈活性、主觀性、多樣性和復雜性等特點，在審計選題、審計目標、審計方法和審計意見等方面都相對比較靈活。在審計方式上，財務審計有全面和專項審計、定期和臨時審計、現(xiàn)場和送達審計等方式；這些在效益審計來說都可應用，但無論就單位、部門或全國來看，效益審計進行專項審計多，全面審計少；從時間看，年度審計少，不定期的審計項目多；從審計地點看，現(xiàn)場進行檢查、取證、分析的方式多，以書面資料或電子數(shù)據(jù)實施的送達審計少。同時，財務審計大多是對單位或部門的會計資料進行審計，處于微觀性質，即使發(fā)現(xiàn)普遍的問題需在多個單位檢查、取證以形成宏觀性的結論和建議，其事項較少。在審計方法上，財務審計主要采用一般審計方法，如審閱、核對、盤點、調整、分析法等；效益審計除此之外，要按照審計項目所需評價效益事項而運用不同的經濟分析、數(shù)學分析、經濟論證或其他管理科學方法等（如評價投資效果應用凈現(xiàn)值法，成本效益應用價值工程法等）。效益審計除進行微觀性的審計外，還側重于地區(qū)、行業(yè)范圍內具有普遍性、傾向性的問題。財務審計主要是事后審計，而效益審計還包括事前、事中和后續(xù)審計。

　　2 效益審計對我國經濟建設的作用

　　一是我國開展效益審計，不僅能著眼于個別事項中資源的節(jié)約或浪費，更能著眼于制度的完善，包括政府在履行其職能中所制訂和遵循的各種規(guī)章制度與程序，效益審計對推進社會經濟發(fā)展具有重要作用。

　　二是我國經濟出現(xiàn)了前所未有的高速增長，經濟的發(fā)展需要投入大量的資金，現(xiàn)有財力很難滿足我國經濟的發(fā)展，而另一方面我國人口眾多，人均占有自然資源低，資源短缺又嚴重制約著我國經濟的發(fā)展。為以最少的資源投入換取最大的經濟收入，解決我國自然資源和財力不足的矛盾，，必須開展效益審計，這樣有助于提高政府決策水平。

　　三是效益審計涉及生產經營各個領域，通過效益審計既可推動改進生產技術和提高管理水平，促進改善財務收支、資金運用的管理、生產經營支出或成本的控制，又可實現(xiàn)挖潛增效，進而改進生產技術經營，加強控制機制，提高決策和計劃水平，提高單位、地區(qū)或是社會的經濟效益，有利于節(jié)約社會資源和加快資金積累；從資金使用不當、控制系統(tǒng)失效等而言，也有防護作用。

　　四是改進政府部門的工作質量，鼓勵和促進更好的計劃工作得力的管理方法，建立適當?shù)木C合信息系統(tǒng)，經濟有效地使用資源；對原有工作方法不斷進行評估，用適當?shù)霓k法改進缺點，以達到預期目標。

　　五是在宏觀范圍對影響社會經濟效益低落的重要事項進行審計，可以顯示決策、控制、經濟結構或經濟運行中薄弱環(huán)節(jié)和問題，對決策、方案、計劃等進行事前的效益審計，能夠及早防止差誤，保持應有的先進水平，有助于改進國家的經濟決策、方針、政策和加強宏觀調控。

　　六是政府提供需要證實的重要事項或重大問題進行專項效益審計，有利于制定法規(guī)、政策、方案、決策。同時效益審計能為政府、企業(yè)提供評價績效或業(yè)績，以及履行責任的審計報告。對政府活動的經濟性、效率性和效果性進行評價具有重要意義，有助于提高政府在管理方面的責任、洞察力和透明度。

　　七是由于效益審計不代表任何既得利益，而且和被審計單位沒有任何財務或其他形式的聯(lián)系，通過出具獨立評價意見，還可以對未來投資和活動提供決策依據(jù)，直接或間接地為政府管理現(xiàn)代化作出貢獻。

　　3 如何提高效益審計工作水平

　　第一，創(chuàng)新審計理念，加強對效益審計重要性的認識。效益審計是審計工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流。審計監(jiān)督已由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內部控制和經濟效益延伸，審計工作不僅要在查處違紀違規(guī)上履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。

　　第二，堅持改革創(chuàng)新，根據(jù)變化了的審計環(huán)境，堅持與時俱進、開拓創(chuàng)新的原則，在審計手段、審計方法上創(chuàng)新，正確處理好真實、合法、效益三者的關系。注重運用先進的審計模式以及計算機和互聯(lián)網技術，不斷提高獲取處理和傳遞信息的能力。改變以詳細檢查財務資料為主的賬目導向審計，積極穩(wěn)妥地采取風險導向審計等方法，不斷提高審計工作效率。

　　第三，按照ERP管理要求加強審計體制和審計隊伍建設，優(yōu)化審計人員專業(yè)結構，提高審計人員素質。建立一支業(yè)務水平高、愛崗敬業(yè)、堅持原則、敢于碰硬的審計隊伍，是做好審計工作的決定性因素。作為一名合格的效益審計人員，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀意識，還要有豐富的專業(yè)知識，具體審計項目需要專門知識，如電腦技術、工程學、統(tǒng)計學等；做知識全面的復合型人才，因此要加強對審計人員的培訓，以提高其自身素質。

　　第四，改進審計監(jiān)督方法，進一步加大跟蹤審計力度。各種審計方法不獨立，往往結合運用。積極改進工作方式和方法，擴大對外合作，全力推行計算機輔助審計技術，進行審計資料和數(shù)據(jù)的分析核查，提高審計工作效率和監(jiān)督效果。

　　第五，加強對效益審計在理論和實踐上的探索，進一步摸索效益審計的一般基本規(guī)律。目前我國效益審計的理論研究總體松散、深度不夠，沒有明確的效益審計條例，對實踐指導不足，更未形成系統(tǒng)、完整的理論框架和規(guī)范的操作指南。審計人員要更多地關注審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀公正，必須借鑒國內外經驗，探索有效的效益審計模式。

　　第六，合理使用現(xiàn)有審計資源，以便在履行應有責任的基礎上實現(xiàn)目標。做好各種審計項目的銜接，借鑒、吸收、利用有益的審計成果，避免重復審計。

　　第七，堅持常規(guī)審計與效益審計相結合。在計劃安排審計項目時，要擴大效益審計的內容，將效益審計貫穿于每一個審計項目。比如在經濟責任審計中，引入效益審計內容，注重被審計單位、被審計人員對財政資金運用效益情況的評價和衡量。

　　4 結語

　　效益審計已成為當代國家審計的主流，也是我國審計今后工作的重點。要根據(jù)國內審計現(xiàn)狀，借鑒國際審計經驗，與時俱進，開拓創(chuàng)新，繪就我國審計事業(yè)的新藍圖。