會(huì)計(jì)信息（Accounting Information）是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中一個(gè)基本范圍，是經(jīng)過加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，采取特定的會(huì)計(jì)核算模式、程序和方法，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理、分類計(jì)算，以貨幣形式編制成財(cái)務(wù)報(bào)告或其他資料，反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的勞動(dòng)成果。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一，具有商品特征。

　　一、商品：使用價(jià)值和價(jià)值統(tǒng)一

　　按馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，商品是用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品。凡商品都是具有使用價(jià)值和價(jià)值兩個(gè)因素，或者說，商品是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一體。

　　1、商品的使用價(jià)值

　　商品的一個(gè)因素是使用價(jià)值。商品首先必須是有用物，能夠滿足人們的某種需要。這種有用性，就是商品的使用價(jià)值。同一種商品，由于具有多種自然屬性而有多方面的使用價(jià)值。商品的多種使用價(jià)值，是隨著社會(huì)生產(chǎn)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而逐步發(fā)現(xiàn)、認(rèn)識(shí)和利用的。在一切社會(huì)形態(tài)中，使用價(jià)值都構(gòu)成財(cái)富的物質(zhì)內(nèi)容。商品的使用價(jià)值，是商品進(jìn)行交換的物質(zhì)基礎(chǔ)，或者說，是交換價(jià)值的物質(zhì)承擔(dān)者。這就給使用價(jià)值加上了一種它本身所沒有的社會(huì)形態(tài)規(guī)定，使其成了一種社會(huì)的使用價(jià)值，這正是商品使用價(jià)值不同于一般產(chǎn)品使用價(jià)值的區(qū)別所在，也是商品使用價(jià)值的本質(zhì)特征。

　　2、商品的價(jià)值

　　商品的另一個(gè)因素是價(jià)值。價(jià)值是看不見摸不著的，它要通過交換價(jià)值來表現(xiàn)。交換價(jià)值首先表現(xiàn)為一種使用價(jià)值同另一種使用價(jià)值相交換的關(guān)系和比例。一種商品可以和多種商品相交換，因而每一種商品都可以有多種交換價(jià)值。同時(shí)，在交換中，不同使用價(jià)值之間的量的比例關(guān)系，會(huì)隨時(shí)間與地點(diǎn)的變化而發(fā)生變化。各種商品能夠按一定比例相交換，說明它們之間有著共同的東西。如果把商品的使用價(jià)值撇開，商品只剩下一種屬性，即它們都是勞動(dòng)的產(chǎn)物，這個(gè)凝聚在商品中的人類一般勞動(dòng)，就是商品的價(jià)值�？梢姡�商品的交換價(jià)值是商品價(jià)值的表現(xiàn)形式，商品價(jià)值是商品交換價(jià)值的內(nèi)容。

　　3、商品是使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一

　　使用價(jià)值和價(jià)值是商品的兩個(gè)因素，兩者缺一不可，否則，就不能構(gòu)成商品。一個(gè)物品如果不是勞動(dòng)產(chǎn)品，它可以有使用價(jià)值但無價(jià)值，那它就不是商品；一個(gè)物品可以有用，而且是人類的勞動(dòng)產(chǎn)品，但只是為滿足生產(chǎn)者自己的需要，并不用于交換，也不是商品；一個(gè)物品是勞動(dòng)產(chǎn)品，但沒有使用價(jià)值（如廢品），則所消耗的勞動(dòng)不能形成為價(jià)值，也不能成為商品�？梢姡�商品是一定的社會(huì)歷史條件下的產(chǎn)物，只有在一定的社會(huì)歷史條件下，勞動(dòng)產(chǎn)品才能成為商品，人類抽象勞動(dòng)才能表現(xiàn)為價(jià)值。價(jià)值是商品的社會(huì)屬性。

　　商品的使用價(jià)值和價(jià)值二因素是由生產(chǎn)商品的勞動(dòng)二重性即具體勞動(dòng)和抽象勞動(dòng)決定的。商品是使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一，生產(chǎn)商品的勞動(dòng)是具體勞動(dòng)和抽象勞動(dòng)的統(tǒng)一。生產(chǎn)商品的勞動(dòng)，一方面是以特定的形式進(jìn)行的勞動(dòng)。人們?yōu)榱松�產(chǎn)滿足各種不同需要的商品，就要進(jìn)行各種不同形式的勞動(dòng)，這種從制造產(chǎn)品的使用價(jià)值所表現(xiàn)出來的有用性勞動(dòng)，就是具體勞動(dòng)。具體勞動(dòng)生產(chǎn)商品的使用價(jià)值。生產(chǎn)商品的勞動(dòng)，盡管在具體形式上各不相同，但它們都是人類勞動(dòng)力的支出，是人們體力和腦力的支出。這種撇開具體形式的無差別的人類勞動(dòng)或一般的人類勞動(dòng)，就是抽象勞動(dòng)。抽象勞動(dòng)形成商品的價(jià)值。具體勞動(dòng)和抽象勞動(dòng)不是兩次勞動(dòng)，而是生產(chǎn)商品的同一勞動(dòng)的兩個(gè)方面。一切勞動(dòng)，從一方面看，是人類勞動(dòng)力地生理學(xué)意義上的耗費(fèi)，作為相同的或者抽象的人類勞動(dòng)，它形成商品的價(jià)值。一切勞動(dòng)，從另一方面看，是人類勞動(dòng)力的特殊的有一定目的的形式上的耗費(fèi)，作為具備的有用勞動(dòng)，它生產(chǎn)商品的使用價(jià)值。

　　二、會(huì)計(jì)信息：使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一

　　1、會(huì)計(jì)信息具有使用價(jià)值

　　會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”具有使用價(jià)值。其使用價(jià)值是：會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主會(huì)微觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門制定經(jīng)濟(jì)政策和開展宏觀調(diào)控的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息能夠滿足投資者、債權(quán)人、供貨單位和客戶等有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。會(huì)計(jì)信息也能滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。實(shí)證研究表明，會(huì)計(jì)信息披露通過提高資本市場(chǎng)的有效性，能夠?qū)е沦Y源在生產(chǎn)者之間的有效配置，能夠促使投資者擁有一個(gè)合理的證券投資組合。正如AICPA1994發(fā)表的“Reporting of jerkins committee”中所寫的“本委員會(huì)肯定財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性”，“沒有證據(jù)表明，由于信息不相關(guān)或者其他原因，使用者放棄財(cái)務(wù)報(bào)表的分析”。這就是說會(huì)計(jì)信息具有使用價(jià)值。

　　2、會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值

　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)算與記錄工具，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄等一系列加工整理過程，最后按一定的形式輸出決策有用的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，包括了確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本程序。

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是指會(huì)計(jì)人員把符合會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等，正式記入會(huì)計(jì)記錄以及列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。它包括同時(shí)用文字和金額描述一個(gè)項(xiàng)目，并將其金額計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的總計(jì)之內(nèi)。會(huì)計(jì)確認(rèn)既包括某一項(xiàng)目的初始確認(rèn)，還包括確認(rèn)該項(xiàng)目以后發(fā)生的變動(dòng)的再確認(rèn)或后續(xù)確認(rèn)，或者該項(xiàng)目消失的終止確認(rèn)。會(huì)計(jì)計(jì)量即會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（Measurements of the Elements）。曾任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長的美籍日本人井尻雄士在其著述《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（1975年）認(rèn)為，“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”，“會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程”。美國公共注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)1970年發(fā)布的第45號(hào)報(bào)告國提出“會(huì)計(jì)的功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息（主要具有財(cái)務(wù)性質(zhì)），以資做出經(jīng)濟(jì)決策”。體現(xiàn)的是“會(huì)計(jì)就是一個(gè)計(jì)量過程”的觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)記錄是指會(huì)計(jì)人員以貨幣為主要計(jì)量單位，采取復(fù)式記賬原理將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)登記在各類賬戶的過程。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員通過對(duì)日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有用材料。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)人員的能動(dòng)性勞動(dòng)起關(guān)鍵性作用。會(huì)計(jì)人員的能動(dòng)性工作即會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)與一般的人類勞動(dòng)并無區(qū)別，因此，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)同樣凝聚著一般人類勞動(dòng)，同樣具有價(jià)值。

　　3、會(huì)計(jì)信息交換價(jià)值有“隱現(xiàn)”和“顯現(xiàn)”兩種表現(xiàn)

　　商品的本質(zhì)在于體現(xiàn)了一種等量勞動(dòng)相交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員與作為生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者之間的等量勞動(dòng)交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，并不是為了自身的直接消費(fèi)，而是為了交換，提供給會(huì)計(jì)信息需求者（政府部門、投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局等），以換取自己所需要的商品（以貨幣為中介），在管理費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)人員工資是有力證明。在古代會(huì)計(jì)是生產(chǎn)的附屬物，因此會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與消費(fèi)是一體化的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)帶有會(huì)計(jì)發(fā)展早期作為生產(chǎn)職能附帶部分的痕跡，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者被視為受委托人的一個(gè)組成部分。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的日益增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息演變成為多種契約（如債務(wù)契約、受托人報(bào)酬契約、稅務(wù)契約等）得以履行的依據(jù)和基礎(chǔ)，這是會(huì)計(jì)信息關(guān)系到國民收入的分配，發(fā)揮著利益協(xié)調(diào)機(jī)制，理順代理關(guān)系的功能。這種功能的特殊性使得會(huì)計(jì)信息在諸多方面區(qū)別于一般商品，甚至喪失了一般商品的表象，成為一種“隱商品”（長期存在于人們傳統(tǒng)商品概念之外）。但隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在企業(yè)之外，諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品進(jìn)行深加工再加以“銷售”、會(huì)計(jì)專家的咨詢意見、會(huì)計(jì)信息中心提供的有償信息服務(wù)等，都是會(huì)計(jì)信息“商品”開始“顯現(xiàn)”（進(jìn)入人們的一般商品概念中）。所以，會(huì)計(jì)信息是一種特殊商品，其市場(chǎng)是“隱市場(chǎng)”與“顯市場(chǎng)”的融合。

　　對(duì)于隱現(xiàn)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)而言，會(huì)計(jì)人員的工資是會(huì)計(jì)信息商品的交換價(jià)值。這里會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息商品生產(chǎn)者其勞動(dòng)報(bào)酬為會(huì)計(jì)人員工資，在會(huì)計(jì)核算上列入“管理費(fèi)用”。會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)者主要是企業(yè)本身，消費(fèi)目的是提高企業(yè)的經(jīng)營決策，減少財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。企業(yè)以“支付會(huì)計(jì)人員工資”形式的“有償”消費(fèi)符合商品消費(fèi)的一般規(guī)律。

　　對(duì)于顯現(xiàn)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)而言，“審計(jì)收費(fèi)”體現(xiàn)了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品深加工者的會(huì)計(jì)信息商品的交換價(jià)值。會(huì)計(jì)信息深加工者通過對(duì)原始會(huì)計(jì)信息的再確認(rèn)、計(jì)算、評(píng)價(jià)和驗(yàn)證，最后得出“再生產(chǎn)結(jié)論”——深加工會(huì)計(jì)信息。在這個(gè)深加工過程中，加工人員的勞動(dòng)凝聚在深加工的會(huì)計(jì)信息中，“審計(jì)收費(fèi)”使勞動(dòng)報(bào)酬得到補(bǔ)償，顯現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息商品交換價(jià)值也同時(shí)實(shí)現(xiàn)。這里有一個(gè)關(guān)鍵問題，最終的會(huì)計(jì)信息商品消費(fèi)者沒有支付信息使用費(fèi)，很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息商品交換價(jià)值沒有實(shí)現(xiàn)或不能實(shí)現(xiàn)的誤解。按企業(yè)所有權(quán)利益相關(guān)者理論，政府部門、投資人、債權(quán)人和企業(yè)職工都是企業(yè)的所有者，都擁有企業(yè)剩余收益權(quán)和剩余控制權(quán)。從這個(gè)邏輯出發(fā)，企業(yè)現(xiàn)行支付給會(huì)計(jì)信息深加工者的費(fèi)用，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)信息最終消費(fèi)者的消費(fèi)代價(jià)，只不過是通過企業(yè)這個(gè)中介轉(zhuǎn)移支付而已。

　　三、對(duì)會(huì)計(jì)信息非商品化觀點(diǎn)的評(píng)述

　　認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不具備商品特征的觀點(diǎn)主要有兩種：一種認(rèn)為，投資人、債權(quán)人、受托人和職工獲取會(huì)計(jì)信息，都沒有也不會(huì)以任何方式支付費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，又服務(wù)于企業(yè)外部。就服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部來講，就是為企業(yè)管理當(dāng)局提供管理所需的信息，或親自參與企業(yè)管理，這就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的自我消費(fèi)，會(huì)計(jì)人員有工資收入，但這種工資收入不是會(huì)計(jì)信息的報(bào)酬，而是企業(yè)的管理費(fèi)用。（鐘子亮、1995）第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是“公共物品”，這是近年來會(huì)計(jì)學(xué)界所持的一種主要觀點(diǎn)（劉峰，1996；陳建文，2000），特別是對(duì)于公共持股的上市公司來說，會(huì)計(jì)信息確實(shí)呈現(xiàn)“公共產(chǎn)品”的形態(tài)（杜興強(qiáng)，1997）。

　　第一種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，列入企業(yè)管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)人員工資，從表面上看，是企業(yè)支付給會(huì)計(jì)人員的，但從實(shí)質(zhì)上分析，是企業(yè)所有者支付給會(huì)計(jì)人員，是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的勞動(dòng)報(bào)酬。按企業(yè)理論中利益相關(guān)者理論的觀點(diǎn)，企業(yè)所有權(quán)最終歸屬于企業(yè)的利益相關(guān)者，即歸屬于企業(yè)的投資人、債權(quán)人、職工和與之相關(guān)的政府部門，企業(yè)的各項(xiàng)開支也就是投資人、債權(quán)人、職工等利益相關(guān)者所支付。因此，會(huì)計(jì)人員的工資列入管理費(fèi)用，不是反映會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的無償供給，正好相反，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與消費(fèi)之前的有償提供勞動(dòng)的商品關(guān)系。

　　第二種觀點(diǎn)是將公共物品與商品的觀念混淆了。斯蒂格利茨在他的《經(jīng)濟(jì)學(xué)》對(duì)公共物品的定義為：有一類被稱為公共物品（public goods）的特殊商品，它們是正外部性的極端情況。一個(gè)人對(duì)一種公共物品的消費(fèi)（或享受）并不會(huì)減少其他人對(duì)這種物品的消費(fèi)，因而其消費(fèi)是非競(jìng)爭(zhēng)性的（nonrivalrous）。公共物品還有一個(gè)性質(zhì)是非排他性（nonexcludability）——也就是說要排除任何一個(gè)人享受一種公共物品的利益要花費(fèi)非常大的成本。公共物品的標(biāo)準(zhǔn)例子是國防。對(duì)于這種觀點(diǎn)要注意兩個(gè)問題，第一，商品用英語表達(dá)是goods，公共物品的英語表達(dá)是public goods.從邏輯關(guān)系來說，public goods從屬于goods，因此，goods的特征，public goods都應(yīng)有，goods是商品具有商品特征，public goods也應(yīng)是商品具備商品特征，否則就會(huì)走進(jìn)“白馬非馬”的錯(cuò)誤。第二，由于公共物品的消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，因此，許多公共物品在消費(fèi)時(shí)采取了一種免費(fèi)方式進(jìn)行，但不能因此而否認(rèn)公共物品的商品屬性。例如，國防是一典型的公共物品，但生產(chǎn)國防這種公共物品不是免費(fèi)的，軍隊(duì)要吃喝、要開支，只是政府通過稅收方式將這部分費(fèi)用代收了。實(shí)際上，人們?cè)谙�費(fèi)國防這種公共物品是付了代價(jià)的。

　　會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品具有商品特征，會(huì)計(jì)信息是一種商品。明確會(huì)計(jì)信息商品特征將為會(huì)計(jì)信息的商品化和生產(chǎn)的社會(huì)化提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息商品化、社會(huì)化生產(chǎn)將對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真難題提供一種新思路，這是探討會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的商品特征的現(xiàn)實(shí)意義所在。