——兼論會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域

　　一、訴訟會(huì)計(jì)的涵義及在西方國(guó)家的發(fā)展

　　訴訟會(huì)計(jì)(Forensic Accounting)，也譯為法務(wù)會(huì)計(jì)，是西方國(guó)家于二十世紀(jì)八十年代初，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律制度的日趨完善而產(chǎn)生的一個(gè)會(huì)計(jì)新領(lǐng)域。它既不同于以往的一般會(huì)計(jì)工作，又異于一般的政府審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)，是界于一般會(huì)計(jì)和審計(jì)之間、涉及司法領(lǐng)域的特殊會(huì)計(jì)工作，可以說，是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。
    
　　訴訟會(huì)計(jì)由于發(fā)展時(shí)間較短暫，實(shí)務(wù)領(lǐng)域雖有所運(yùn)用，但理論研究仍較為乏力，至今尚無明確統(tǒng)一的定義。一般認(rèn)為，所謂訴訟會(huì)計(jì)，是指對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪案件進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，為法庭與訴訟當(dāng)事人、仲裁機(jī)構(gòu)或仲裁雙方提供專門服務(wù)，即給予訴訟支持(Litigation Support)，以協(xié)助法庭或仲裁機(jī)構(gòu)對(duì)這些案件作出最終裁決的特殊會(huì)計(jì)工作。美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特J·林德奎斯特這樣解釋訴訟會(huì)計(jì)："運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的，還是民事方面的。"
    
　　從訴訟會(huì)計(jì)在西方近二十年來的短暫發(fā)展歷史看，訴訟會(huì)計(jì)的主要工作在于以獨(dú)立于訴訟或仲裁雙方的第三者身份，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失及經(jīng)濟(jì)犯罪等經(jīng)濟(jì)案件中涉及的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失部分，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，采用一定的程序和方法，進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算和分析，最終以報(bào)告的形式說明鑒定結(jié)果，從而為法庭或仲裁機(jī)構(gòu)的裁決提供具有專業(yè)性、客觀性及說服力的會(huì)計(jì)分析證據(jù)。其業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及經(jīng)濟(jì)犯罪案件的調(diào)查，股東、合伙人或經(jīng)濟(jì)合同雙方經(jīng)濟(jì)糾紛的審查，交通、醫(yī)療等事故損失的求償，保險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)中止、財(cái)產(chǎn)損失等的求償，職員層或經(jīng)理層舞弊、欺詐案件的審查，以及婚姻糾紛的財(cái)產(chǎn)審查等諸多方面。迄今為止，訴訟會(huì)計(jì)在西方已得到普遍運(yùn)用。例如，在著名的美國(guó)舞弊丑聞案--"麥可威爾通訊公司舞弊案"立案調(diào)查過程中，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就作為訴訟會(huì)計(jì)人員，在法庭上作證。
    
　　可以說，訴訟會(huì)計(jì)的誕生，極大地拓寬了會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的豐富與發(fā)展，其發(fā)展前景不可估量。據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年開展的對(duì)美國(guó)21世紀(jì)20種"熱門行業(yè)"追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的訴訟會(huì)計(jì)在這20種"熱門行業(yè)"中名列前茅(李若山，2000)。

　　二、訴訟會(huì)計(jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀與前景展望

　　就目前來看，我國(guó)訴訟會(huì)計(jì)某種程度上已在實(shí)務(wù)工作中得到一定的開展，但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。例如，一些重大經(jīng)濟(jì)案件由檢察院立案后，聘請(qǐng)國(guó)家審計(jì)、稅務(wù)等有關(guān)部門的人員施以聯(lián)合審查，調(diào)查并搜集犯罪嫌疑人有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實(shí)，為訴訟提供有力的證據(jù)。這也是我國(guó)訴訟會(huì)計(jì)發(fā)展的雛形。
    
　　現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)交往、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系較以往任何時(shí)代都更為廣泛、深入和頻繁，無論是在內(nèi)容上還是在表現(xiàn)形式上都更趨錯(cuò)綜復(fù)雜�；�于經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系不同而在經(jīng)濟(jì)交往過程中產(chǎn)生摩擦而形成的經(jīng)濟(jì)糾紛案件亦是在所難免。經(jīng)濟(jì)案件的倍增亟待構(gòu)筑完備的司法支持體系。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種契約經(jīng)濟(jì)，其成熟與否的重要標(biāo)志就在于法律是否構(gòu)成協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的基本手段。因而，為妥善解決經(jīng)濟(jì)糾紛，嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，客觀、公正度量經(jīng)濟(jì)損失，有效維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保障法律尊嚴(yán)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行，就必須強(qiáng)化法制建設(shè)，完善立法、執(zhí)法體系。伴隨著加入WTO步伐的加快，我國(guó)必將加快建設(shè)并完善以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的上層建筑的建設(shè)。在此過程中，訴訟會(huì)計(jì)作為連接我國(guó)兩大中介平臺(tái)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師的橋梁和紐帶，也必將得到充分重視并蓬勃發(fā)展起來。

　　三、訴訟會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域

　　借鑒西方國(guó)家訴訟會(huì)計(jì)發(fā)展的已有經(jīng)驗(yàn)，訴訟會(huì)計(jì)應(yīng)由最具有獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來?yè)?dān)任。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)案件審查過程中，訴訟或仲裁雙方當(dāng)事人會(huì)從自身利益出發(fā)，提供利己的證據(jù)。這種片面之詞難以使法庭或仲裁機(jī)構(gòu)作出公正裁決。伴隨于此，現(xiàn)代社會(huì)更趨隱蔽化、復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，必定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)案件所涉及的領(lǐng)域更加廣泛，并將更多地涉及法律和會(huì)計(jì)兩大知識(shí)領(lǐng)域。因此，為保證法庭或仲裁機(jī)構(gòu)裁決的公正性、公平性，維護(hù)當(dāng)事人的正當(dāng)合法權(quán)益，對(duì)審查人員自身素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)道德的要求也自然會(huì)更上一層樓，尤其要求審查人員在證據(jù)搜集過程中要以獨(dú)立于法庭、訴訟雙方或仲裁機(jī)構(gòu)、仲裁雙方之外的第三者身份，施以獨(dú)立的調(diào)查、分析和取證，即恪守形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立、嚴(yán)密推理，作出謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷，并提出報(bào)告、發(fā)表專業(yè)意見。這種工作由獨(dú)立性很強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成顯然是現(xiàn)實(shí)的必然選擇。例如在加拿大，律師、警方、公訴人、法庭、保險(xiǎn)公司、銀行、商業(yè)團(tuán)體等經(jīng)常聘請(qǐng)資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供訴訟會(huì)計(jì)服務(wù)。世界著名五大會(huì)計(jì)公司早已在公司內(nèi)部設(shè)置專門的訴訟會(huì)計(jì)部門，并且在人員數(shù)量及經(jīng)費(fèi)上不斷加強(qiáng)力量，給予充分的重視。其中，美國(guó)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟會(huì)計(jì)人員現(xiàn)已達(dá)到500人，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟會(huì)計(jì)人員也已擴(kuò)充至382人(李若山，2000)。
    
　　經(jīng)過近20年的改革與發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)水平得到持續(xù)提高，參與服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和現(xiàn)代化建設(shè)的程度日益加深，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的一支重要的中堅(jiān)力量。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)清理整頓、脫鉤改制工作的漸序完成，以及聯(lián)合合并浪潮的蔓延，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已穩(wěn)健步入規(guī)范化、規(guī)�；�的發(fā)展之路。但是，面對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)資本的急劇擴(kuò)張，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度也在不斷增加。尤其是入世后滾滾涌進(jìn)的實(shí)力雄厚的國(guó)外會(huì)計(jì)公司，將加劇我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，加速優(yōu)勝劣汰的進(jìn)度。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所急需大力開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域，為社會(huì)提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)，走優(yōu)化組合、規(guī)模發(fā)展之路，建立服務(wù)功能強(qiáng)大、內(nèi)部管理嚴(yán)格、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德較高、地域分布合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的新領(lǐng)域，訴訟會(huì)計(jì)將會(huì)極大拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，為其提供一個(gè)更為廣博的發(fā)展空間。訴訟會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)的廣泛開展與拓延，顯然會(huì)迎合事務(wù)所擴(kuò)張業(yè)務(wù)、開拓市場(chǎng)、提高業(yè)務(wù)收入、壯大規(guī)模之需求，從而合理降低事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效增強(qiáng)與外國(guó)會(huì)計(jì)公司相抗衡的實(shí)力。

　　四、訴訟會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題及解決辦法

　　與西方國(guó)家相比，訴訟會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的不足主要體現(xiàn)在以下方面：首先，業(yè)務(wù)范圍過窄，機(jī)構(gòu)、人員臨時(shí)性特點(diǎn)明顯，工作程序和方法缺乏規(guī)范性指導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)缺位。同時(shí)，參與的會(huì)計(jì)人員不具有相應(yīng)的專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，亦大大影響了所獲證據(jù)的針對(duì)性和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐發(fā)展的需求。其次，許多理論工作者或?qū)�業(yè)人士對(duì)其知之甚少，更談不上研究有關(guān)訴訟會(huì)計(jì)規(guī)范的工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等。實(shí)踐的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，理論上的欠缺成為制約訴訟會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的"瓶頸"。所以，應(yīng)及時(shí)改變這種局面。第三，現(xiàn)階段我國(guó)尚處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，由此產(chǎn)生的有關(guān)制度的不完備，也在一定程度上阻礙了訴訟會(huì)計(jì)的發(fā)展。如，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)已普遍開展的經(jīng)濟(jì)犯罪案件的審查，或者由檢察院下設(shè)的經(jīng)濟(jì)庭進(jìn)行有關(guān)的調(diào)查，或者由檢察機(jī)關(guān)聘請(qǐng)國(guó)家審計(jì)人員協(xié)助調(diào)查，這顯然使得調(diào)查形式及調(diào)查過程缺乏足夠和應(yīng)有的獨(dú)立性，進(jìn)而影響到所搜集證據(jù)的證明力與證據(jù)力。
    
　　為切實(shí)配合并支持訴訟會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，首先，應(yīng)加速推進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革，建立并盡快完善司法體系。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界工作者應(yīng)重視并加快有關(guān)訴訟會(huì)計(jì)的研究工作，建立事務(wù)所在開展訴訟會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系。同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重提高自身的綜合素質(zhì)以適應(yīng)知識(shí)多元化的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，重視對(duì)員工進(jìn)行訴訟會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，大力開拓訴訟會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，使業(yè)務(wù)量和事務(wù)所收入倍增，增強(qiáng)自身實(shí)力。