摘 要：我國的環(huán)境會計尚處于萌芽階段，在管理和計量方面存在著后發(fā)優(yōu)勢。本文就我國如何利用后發(fā)優(yōu)勢，加快環(huán)境會計的發(fā)展作了探討，提出了一些建議，認為我國應該充分借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，引進先進的技術，并結合自身的特點，加速環(huán)境會計的進程，構建具有中國特色的環(huán)境會計。

　　關鍵詞：后發(fā)優(yōu)勢；環(huán)境會計；管理；計量

　　環(huán)境會計是環(huán)境學科與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科。它在會計學的基礎上，充分吸收了環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境管理學、發(fā)展經(jīng)濟學、現(xiàn)代經(jīng)濟理論等相關學科的研究成果，又稱為“綠色會計”。它的基本目標是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調。國外的環(huán)境會計研究始于20世紀70年代，一開始研究主要集中在自然資源的補償問題上，即如何計量由于生產經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染的外在成本，以及如何將這些外部成本與企業(yè)內部的成本核算系統(tǒng)銜接起來，后來研究范圍逐步地擴大到綜合的社會科學層面，成為了集會計學、經(jīng)濟學、環(huán)境學、財政學、社會學等多門學科于一體的前沿科學。與發(fā)達國家相比，我國環(huán)境會計的發(fā)展還處于很不成熟的階段。本文通過對我國管理和計量方面的狀況進行分析探討，提出一些適合我國環(huán)境會計發(fā)展的合理建議，構建具有中國特色的環(huán)境會計。

　　一、我國環(huán)境會計的后發(fā)優(yōu)勢

　　1、管理方面。由于我國特殊的環(huán)境，市場機制發(fā)展不夠完善，還沒有建立起健全的經(jīng)理人市場，在國有企業(yè)中，很多領導人由國家行政任命，加上我國國有企業(yè)大批處于虧損狀態(tài)，所以管理層考慮更多的是如何扭虧為盈。況且，國家對他們考核的指標里也不存在環(huán)境業(yè)績指標，因而他們對此考慮甚少。而且，企業(yè)管理層對環(huán)境會計的認識還不夠深刻，只限于字面，現(xiàn)成的事例較少，不僅不能預計應用環(huán)境會計給企業(yè)帶來的好處，相反還加大了經(jīng)營的風險。為了不給自己帶來不必要的麻煩，通常經(jīng)營者不會主動去關心環(huán)境會計的引入。

　　發(fā)達國家擁有相對完善的環(huán)境會計體系，在企業(yè)中應用的也比較多，我國企業(yè)要充分利用后發(fā)優(yōu)勢，借鑒發(fā)達國家企業(yè)的環(huán)境會計經(jīng)驗，彌補我國的不足。

　　2、計量方面。我國環(huán)境會計的計量問題還沒有真正解決。計量是涉及環(huán)境因素經(jīng)濟業(yè)務的貨幣表現(xiàn)。很多學者就環(huán)境的計量問題進行了研究，學者們主要圍繞環(huán)境會計計量單位、計量基礎和計量方法進行了討論。對環(huán)境會計計量單位，絕大多數(shù)學者主張采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物單位，甚至文字說明等多種計量屬性。對環(huán)境會計計量基礎，學者們認為既可以是實際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機會成本和替代成本等。對環(huán)境會計的計量方法，多數(shù)學者是在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學估價理論與實踐的基礎之上提出自己的觀點。因為學術界就計量問題還沒有一個統(tǒng)一的看法，國家在這方面也沒有一個具體的規(guī)定，因而在實際操作中就沒有一定的依據(jù)，各企業(yè)就不能就環(huán)境問題具有可比性，這樣客觀上就為環(huán)境會計的推廣產生了障礙。國外環(huán)境會計在近四十多年發(fā)展過程中積累的計量經(jīng)驗，可以為國內企業(yè)提供參照與借鑒。

　　二、我國發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢的途徑

　　1、加強對發(fā)達國家先行經(jīng)驗的正確借鑒。所謂正確借鑒，就是要在全面理解發(fā)達國家所指“環(huán)境會計”的基礎上，緊密結合我國的現(xiàn)實國情，具體問題具體分析，有目的、有針對性地吸收和借鑒發(fā)達國家理論研究和實踐經(jīng)驗中適用于我國的部分。只有這樣，才能真正做到“洋為中用”，不斷提高我國環(huán)境會計理論研究和實踐水平。

　　2、積極參與環(huán)境會計理論研究和實踐的國際間交流與合作。我國環(huán)境會計理論研究與實踐起步較晚，迫切需要積極參與國際間交流與合作來不斷提升自身水平。并且，鑒于各國面臨的情況各不相同，我們要通過加強各國間的交流與合作減少研究開發(fā)中的重復勞動，以大大加快環(huán)境會計的發(fā)展進程。

　　3、積極拓展環(huán)境會計理論研究和實踐的新領域。我國環(huán)境會計理論研究與實踐盡管近年來取得了一些進展，但總地來說，分散的視野和“各自為戰(zhàn)”的局面已使研究結果大受影響。長久下去，很難避免學術界無意義的爭鳴，難以形成有方向、有效果的合作。這種狀況要求我國學術界和實務界在全面理解和正確借鑒發(fā)達國家先行經(jīng)驗的基礎上緊密配合、共同努力，認真研究我國的實際情況，廣開思路，勇于創(chuàng)新，積極拓展環(huán)境會計理論研究和實踐的新領域。

　　4、加強環(huán)境會計相關法律法規(guī)建設。近年日本企業(yè)環(huán)境會計取得新進展的一條重要經(jīng)驗，就是依法促進。不僅國家立法，市鎮(zhèn)村也制定地方環(huán)境標準，并與轄區(qū)企業(yè)制定協(xié)議，成為企業(yè)必須遵守的社會規(guī)則。在我國，為防止傳統(tǒng)落后的社會發(fā)展模式重演，必須首先建立健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，以確保企業(yè)環(huán)境會計健康有序的開展。

　　5、培育保護企業(yè)推進環(huán)境會計的內在動力。韓國企業(yè)的環(huán)境意識已由對“社會的一種貢獻”轉變?yōu)?ldquo;左右企業(yè)業(yè)績的重要因素”，進而發(fā)展成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”。日本企業(yè)對披露環(huán)境會計信息有較高的積極性，這也是近年日本企業(yè)環(huán)境會計進展迅速的根本所在。我國入世后，一些企業(yè)為到國外投資或出口產品，也都積極建立環(huán)境管理體系，實施環(huán)境會計信息公開，盡管與發(fā)達國家相比還為數(shù)甚少，但隨著我國市場經(jīng)濟手段和國家宏觀調控政策的實施，企業(yè)的內在動力必將增強。

　　6、環(huán)境成本按類型分別進行管理。針對不同類型的環(huán)境成本可以采用不同的方法來核算。對于比較具體和明確的環(huán)境成本，建立專門的成本類賬戶或是成本中心；對于并不明顯的此類成本，仍然放在其他的賬戶或是成本中心里，但以分戶賬的形式專門開立一個賬戶來反映。同時對不同流程和產品線的成本分配基礎和環(huán)境相關成本進行評估，并且與以活動為基礎的成本分配法相一致，可以幫助企業(yè)識別成本基礎是否合理和適當。

　　7、推進第三者機構對企業(yè)環(huán)境會計的審計。近年發(fā)達國家環(huán)境會計的新進展也向世人展示，由社會環(huán)境審計機構(第三者機構)對企業(yè)環(huán)境報告書、環(huán)境會計進行審計鑒定，做出環(huán)境審計報告，是推進環(huán)境會計開展的有力舉措。這一舉措的實施，既避免了企業(yè)從自身利益出發(fā)，不能如實和全面地進行環(huán)境信息披露：又確保了社會公眾對企業(yè)環(huán)境信息合法性、公允性的確認。

　　后發(fā)優(yōu)勢是發(fā)展中國家在經(jīng)濟全球化時代背景下，謀取經(jīng)濟社會發(fā)展、實現(xiàn)現(xiàn)代化的主要經(jīng)濟優(yōu)勢所在，也是發(fā)展中國家國際競爭力的主要來源。我國環(huán)境會計起步晚，發(fā)展時間短，因此我國的環(huán)境會計無論是理論還是實務都處于探索階段。我國要加強環(huán)境會計的國際比較研究，利用后發(fā)優(yōu)勢，對各國的環(huán)境會計理論和實務有所了解，吸收各國的理論研究成果，借鑒其實務經(jīng)驗與教訓，在此基礎上更好地促進我國環(huán)境會計的發(fā)展。

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