接受稽查時(shí)的應(yīng)對(duì)態(tài)度

　　稅務(wù)稽查在多數(shù)情況下年度性或季度性巡回檢查，是一種常規(guī)檢查，并沒(méi)有明確針對(duì)性。由群眾舉報(bào)或者說(shuō)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而進(jìn)行的有針對(duì)性的稽查只是極少數(shù)。所以，即使稅務(wù)稽查說(shuō)要來(lái)檢查，也不必有什么特殊的準(zhǔn)備或舉動(dòng)。“稅務(wù)稽查來(lái)了以后，讓他看什么，不讓他看什么？”可能有好多人對(duì)此大惑不解。作為一種常規(guī)檢查，在法律上沒(méi)明確的規(guī)定。所以，如果稅務(wù)稽查人員來(lái)了以后，應(yīng)按照《稅收征管法》的要求配合稅務(wù)檢查工作，比方說(shuō)，提供所需的會(huì)計(jì)賬簿、資料，回答稽查人員所提問(wèn)題，帶領(lǐng)稽查人員到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，態(tài)度應(yīng)該是不卑不亢、從容不迫、實(shí)事求是，給人一種嚴(yán)肅認(rèn)真主動(dòng)熱情的印象。但對(duì)于極個(gè)別稽查人員隨意進(jìn)入辦公室或私人住宅，翻箱倒柜等肆意搜查的行為，要堅(jiān)決地予以拒絕。

　　好多人持有一種“稅務(wù)機(jī)關(guān)的人的要求沒(méi)法拒絕”的心理，見(jiàn)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的人在那里搜查，就茫然不知所措。而且，如果你幾次三番拒絕的話，你自己就覺(jué)得，我這不是分明在說(shuō)自己有什么隱瞞的秘密嗎？這時(shí)你不如對(duì)稽查人員說(shuō)：“你需要什么，不必勞您大駕，我給你拿。”否則，對(duì)其聽(tīng)之任之，這在一定程度上也會(huì)助長(zhǎng)稅務(wù)稽查人員的胡亂檢查行為。

　　1.稅務(wù)稽查人員突然到來(lái)的迎接方式

　　如果稅務(wù)稽查人員突然來(lái)檢查的話，應(yīng)該讓他們說(shuō)明檢查的理由。在用現(xiàn)金交易的情況下，對(duì)于突然來(lái)檢查一般來(lái)說(shuō)不能阻止，因?yàn)槎悇?wù)人員就是利用突然檢查的方式來(lái)查明現(xiàn)金交易的實(shí)況。但按現(xiàn)行的稅法來(lái)說(shuō)，也不是無(wú)條件服從的。在常規(guī)檢查的情況下，若沒(méi)有公司代表的同意，檢查就不可能進(jìn)行；如果稅務(wù)稽查人員講不出突然檢查的理由，公司也可以拒絕檢查。

　　稅務(wù)人員突然來(lái)檢查，多半是已經(jīng)掌握了偷逃稅證據(jù)。之所以這么說(shuō)，是因?yàn)闊o(wú)預(yù)告就來(lái)公司檢查，會(huì)給公司一個(gè)非常無(wú)禮的印象，如果什么也檢查不出來(lái)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其形象就受到損害。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的無(wú)預(yù)告檢查，在進(jìn)入檢查之前就已經(jīng)決定了要檢查的重點(diǎn)。

　　突然檢查的途徑：首先是內(nèi)偵檢查，即在實(shí)際檢查之前，對(duì)于那個(gè)企業(yè)采用什么樣的交易方法、銷售收入為多少等就像刑事偵察一樣或者扮做顧客進(jìn)入里面調(diào)查。在這個(gè)階段，主要目的是判斷實(shí)際檢查有無(wú)必要。其次是正面調(diào)查，某一天，稅務(wù)人員突然來(lái)某商店檢查：“請(qǐng)讓我們進(jìn)去檢查”。對(duì)于實(shí)際商業(yè)交易的現(xiàn)金管理狀況、銷售管理狀況、每天日記賬狀況等都認(rèn)真地詢問(wèn)，其原則是不影響業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以一般都在開業(yè)之前或停業(yè)之后來(lái)檢查。

　　2.事前預(yù)告檢查

　　由稅務(wù)機(jī)關(guān)事前預(yù)告稽查日期的稅務(wù)檢查，最好是如約接受，如果在時(shí)間安排上有問(wèn)題，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)明其原因，變更其檢查日期。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查預(yù)告大體上是在一周以前。

　　“要在某某日對(duì)你們公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，不知在時(shí)間上您有沒(méi)有問(wèn)題？”稅務(wù)檢查人員來(lái)電話進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。

　　若企業(yè)有稅務(wù)代理，一般是通過(guò)稅務(wù)代理進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。這不僅僅是聯(lián)絡(luò)，也帶有詢問(wèn)預(yù)報(bào)之意。

　　如果確因臨時(shí)有事未必都要按預(yù)定的時(shí)間接待檢查，變更一二次時(shí)間也不足為怪，但若頻繁變更時(shí)間會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生是否有意回避檢查的嫌疑。

　　稅務(wù)檢查的時(shí)間大約是兩天到一周。但是，在稅務(wù)檢查期間，沒(méi)有必要為配合檢查而停止工作。

　　停止業(yè)務(wù)工作，就減少繳稅能力，這是本末倒置。只是業(yè)務(wù)不必像平時(shí)那樣緊張進(jìn)行。

　　在稽查開始時(shí)，最好請(qǐng)檢查人員說(shuō)明大體的預(yù)定檢查時(shí)間。對(duì)于稅務(wù)檢查人員來(lái)說(shuō)，在事前預(yù)定檢查中，最重要的是開始檢查的概況詢問(wèn)，其中，若能在檢查之初，和公司的代表者愉快地溝通，更是高人一籌。概況詢問(wèn)，是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，開始要詢問(wèn)有關(guān)概況，即企業(yè)主要從事什么工作，有哪些交易對(duì)象，現(xiàn)在的景氣狀況如何，就業(yè)人數(shù)等。老資格的稽查，并不是拘于形式的詢問(wèn)，而是在嘮家常的過(guò)程中，對(duì)這些概況就自然地詢問(wèn)了。

　　“在閑嘮之中可能發(fā)現(xiàn)逃稅的征兆。”同時(shí)在談話的過(guò)程中，創(chuàng)造與檢查對(duì)象之間的相互依賴、相互尊敬關(guān)系，使檢查容易進(jìn)行，這就是說(shuō)檢查之前的溝通具有雙重意義。這對(duì)于接受檢查的一方也具有雙重意義，一方面在檢查之初與檢查者建立相互信賴的關(guān)系，使其檢查不至于白費(fèi)時(shí)間；另一方面不讓對(duì)方產(chǎn)生懷疑，給今后的檢查提供方便。

　　3.盡量以溫和的態(tài)度接待稅務(wù)稽查人員

　　雖說(shuō)有時(shí)稅務(wù)檢查沒(méi)有法律依據(jù)，但還是盡量避免斷然拒絕稅務(wù)稽查人員的要求為好。

　　在有關(guān)稅務(wù)稽查的出版物中都寫到，沒(méi)有法律依據(jù)的稽查應(yīng)該全部拒絕。但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不合作的態(tài)度，這未必稱為上策。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也是一般的人。許多人對(duì)自己進(jìn)行稅務(wù)檢查也知道會(huì)給納稅人增加許多麻煩，自己也是一邊干著工作一邊解釋說(shuō)：“這是作為公務(wù)員應(yīng)盡的義務(wù)而已。”

　　但是，稅務(wù)稽查人員也掌握若干合法的、讓納稅人很難對(duì)付的方法。例如，如果納稅人不配合稅務(wù)人員的正面調(diào)查，就要作反面調(diào)查。

　　所謂反面調(diào)查，是指為了確認(rèn)被稽查企業(yè)交易狀況是否如實(shí)申報(bào)，稽查人員給那個(gè)被稽查企業(yè)的交易對(duì)象打電話，或者親自去訪問(wèn)，多數(shù)情況是秘密進(jìn)行調(diào)查。這種調(diào)查如果規(guī)模較大，對(duì)被稽查企業(yè)的信譽(yù)會(huì)有相當(dāng)?shù)膿p害，為此引起企業(yè)的反感或上訴。

　　我們常常提到的反面調(diào)查，即是對(duì)交易對(duì)象的調(diào)查。由稅務(wù)稽查人員提出：“對(duì)于與某某企業(yè)的交易，有些情況想向貴處詢問(wèn)一下，不知可否”的要求，稅務(wù)稽查人員對(duì)交易對(duì)象進(jìn)行了反面的調(diào)查，于是那個(gè)交易對(duì)象就知道了某某公司正在受到稅務(wù)檢查，為此也就懷疑某某公司可能有偷逃稅行為，某某公司的聲譽(yù)就受到了某種程度的損害。

　　這種調(diào)查方法是法律上所承認(rèn)的，但若規(guī)模搞得很大，就會(huì)降低被稽查企業(yè)的信用，搞得不好，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，如果要想使稅務(wù)稽查人員停止反面調(diào)查，納稅人員就應(yīng)該在可能的范圍內(nèi)，盡量協(xié)助稅務(wù)人員的正面調(diào)查。

　　4.想說(shuō)的事情就要清楚地說(shuō)出來(lái)

　　稅務(wù)稽查人員對(duì)公司財(cái)稅的稽查只是工作職責(zé)，雖然你受到稅務(wù)檢查，并不說(shuō)明你就有偷逃稅行為。在盡可能的范圍內(nèi)（不影響業(yè)務(wù)的范圍內(nèi)）給予協(xié)作，把想說(shuō)的事情清楚地說(shuō)出來(lái)，不能接受的事情應(yīng)該和檢查人員商談，一直到其接受為止。例如，在稅務(wù)稽查中，對(duì)于“逃稅”、“漏稅”的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的想法和稅法不一致。例如，接待費(fèi)等沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓客人打高爾夫球，作為企業(yè)來(lái)說(shuō)是經(jīng)營(yíng)的一環(huán)，而從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看那只不過(guò)是個(gè)人的郊游而已，在這種情況下，稽查的想法和企業(yè)的做法是不一樣的。

　　稅務(wù)檢查人員執(zhí)行公務(wù)，通常能保證心平氣和地進(jìn)行檢查。同樣，被檢查者非常明確地表示自己的態(tài)度也是非常必要的。

　　5.對(duì)待素質(zhì)低的稅務(wù)稽查人員

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)有個(gè)原則就是一定要對(duì)納稅人親切溫和，多數(shù)稅務(wù)人員都遵守這個(gè)原則，只是極個(gè)別人采取蠻橫無(wú)理的態(tài)度而已。這樣稽查人員對(duì)于自己的上司也許在吹噓“自己是很親切的服務(wù)員”。所以，你只要給稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人打電話說(shuō)：“貴處的稅務(wù)檢查人員在這里怒吼呢，你們希望檢查人員以這樣的態(tài)度檢查嗎？”當(dāng)然，在打電話時(shí)，一定要把自己公司的名字和檢查人員的名字告訴他。

　　如果由于自己的工作，讓公眾向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抗議的話，稽查員的聲譽(yù)肯定會(huì)受到相當(dāng)大的損傷。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的人事評(píng)價(jià)，不僅看其功績(jī)大小，還要看其工作態(tài)度、溝通能力。對(duì)于公務(wù)員來(lái)說(shuō)，由市民提出不滿，這就是一個(gè)重大的減點(diǎn)。而且像稅務(wù)局這樣的國(guó)家機(jī)關(guān)，從納稅人那里打來(lái)電話提出抗議，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定會(huì)采取相應(yīng)的處理措施。

　　6.稅務(wù)代理不在場(chǎng)，檢查有沒(méi)有問(wèn)題

　　對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)有限又沒(méi)有稅務(wù)代理的企業(yè)不少。但是，就稅務(wù)檢查來(lái)說(shuō)，有稅務(wù)代理在場(chǎng)的情況下，會(huì)更為安全一些。稅務(wù)代理的知道和能力，對(duì)于稅務(wù)檢查都有一定的影響力。稅務(wù)檢查人員由國(guó)家賦予權(quán)利，而稅務(wù)代理沒(méi)有這種權(quán)利，甚至?xí)?jì)團(tuán)體也沒(méi)有加入，在接受檢查時(shí)，主要靠他們的知識(shí)和能力來(lái)應(yīng)對(duì)檢查。

　　7.強(qiáng)行稅務(wù)稽查的人來(lái)了怎樣應(yīng)付

　　稅務(wù)稽查局有專門強(qiáng)制稽查的部門，如果他們來(lái)了，都帶有裁判命令書，而且無(wú)須納稅人同意。但是稽查局強(qiáng)制檢查部門并非隨意進(jìn)入任何一個(gè)單位，一般都是逃稅額相當(dāng)高，并且有嚴(yán)重逃稅行為才對(duì)其強(qiáng)行檢查。普通納稅人基本上都沒(méi)有受到強(qiáng)行稽查的情況。如果稽查局的人強(qiáng)行來(lái)檢查，可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了有關(guān)逃稅的線索。

　　在這種情況下，你應(yīng)知道稅務(wù)代理已經(jīng)沒(méi)有什么作用了。因?yàn)樵诨榫值娜诉M(jìn)入的情況下，將來(lái)以刑事事件起訴的可能性很大，稅務(wù)代理對(duì)刑事事件是外行的，而且這種情況對(duì)稅務(wù)代理也是危險(xiǎn)的。所以，你最好去找辯護(hù)律師。

　　8.要善于運(yùn)用權(quán)利保護(hù)納稅者的利益

　　法律上并沒(méi)有賦予稅務(wù)檢查人員搜查的權(quán)利，如果檢查人員要求你打開私人物品接受檢查，你可以拒絕，因?yàn)槎惙ńo稽查的權(quán)利是有限的。從某個(gè)判例來(lái)看，納稅者根據(jù)稅法所規(guī)定的原則，對(duì)于稅務(wù)檢查的詢問(wèn)雖然有回答的義務(wù)，但是，行使稅務(wù)檢查權(quán)假如使納稅者的交易活動(dòng)停止，使其失去了交易對(duì)象或銀行對(duì)其信任，使其私生活平靜受到嚴(yán)重?fù)p害，即可認(rèn)為稅務(wù)檢查超越了檢查的權(quán)限。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)不能無(wú)視納稅者的要求隨意強(qiáng)行檢查。所以，納稅者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該明確表達(dá)自己的想法，即自己心中有想要說(shuō)的話，就不要把它藏在心里而應(yīng)明確地表白出來(lái)。

　　納稅者應(yīng)該通過(guò)復(fù)議申請(qǐng)、向法院起訴等方式，來(lái)保護(hù)個(gè)人的權(quán)利。如果認(rèn)為對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出什么意見(jiàn)，就是損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)聲譽(yù)，是落后于時(shí)代的想法，而且持有這種想法的納稅者多了更成問(wèn)題。對(duì)于稅務(wù)檢查人員態(tài)度惡劣、粗魯、欺人太甚都應(yīng)該提出抗議，根據(jù)公務(wù)員法向有關(guān)部門提出抗議是完全可以的。納稅者自己的權(quán)利應(yīng)由納稅者自己來(lái)保護(hù)。

　　9.盡量避免核定納稅

　　稅務(wù)檢查經(jīng)常遇到的問(wèn)題是核定納稅。這種納稅方法，往往是在賬簿上雖有記錄，可是收、支不明確，不能正確地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或者連賬簿都沒(méi)有的情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核定來(lái)實(shí)施納稅的方法。雖然說(shuō)核定，也不是毫無(wú)根據(jù)的判斷，而是以統(tǒng)計(jì)數(shù)值為基礎(chǔ)、分行業(yè)編制效率表，然后利用這個(gè)效率表加以核定。

　　因?yàn)樯陥?bào)納稅既費(fèi)時(shí)間又麻煩，所以有的私營(yíng)企業(yè)就什么賬都不記，到了申報(bào)期去稅務(wù)部門申請(qǐng)核定納稅，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是很安心嗎？明確地說(shuō)，核定納稅對(duì)于納稅者來(lái)說(shuō)往往造成損失，雖然是有稅率表，但是納稅率很難和特定的納稅人的狀況相吻合，可能連不該交納的稅金也被收繳上了。這種推算納稅，也適用于在稅務(wù)稽查時(shí)納稅者不予協(xié)作的情況下。

　　核定納稅的方法很多，有資產(chǎn)負(fù)債增減法，同業(yè)比較法、差距法、標(biāo)準(zhǔn)法，從原材料的使用量推算法以及所得率法等。主要依據(jù)下述資料進(jìn)行推算或者核定：

　　（1）推算財(cái)產(chǎn)或者債務(wù)的增減情況。

　　（2）收入或支出情況。

　　（3）就業(yè)人員以及其他事業(yè)的處理。

　　以上方法，是為了確保稅收收入和課稅公平而設(shè)計(jì)的。在納稅者的賬簿不完備或得不到納稅者協(xié)作的情況下，作為一種間接的課稅方法而被采用。但課稅歸根到底是以直接的事實(shí)為依據(jù)的，在不能掌握這種直接事實(shí)的情況下才能以效率為依據(jù)表達(dá)這種間接事實(shí)。

　　所謂賬簿不存在，是指如下的情況：

　　（1）沒(méi)有交易的發(fā)票、賬簿以及其他的票據(jù)。

　?。?）沒(méi)有可以了解營(yíng)業(yè)全貌的報(bào)告。

　?。?）沒(méi)有可以確定銷售金額的資料。例如銷售日記賬、出納簿等商業(yè)賬簿。

　?。?）沒(méi)有記錄每日收支的賬簿，其他能直接說(shuō)明實(shí)際收支的證明材料也沒(méi)有。

　　記錄不正確，是指雖然有賬簿，但是沒(méi)有正確表示，這主要是指：

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為賬簿不完備，沒(méi)有反映實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，對(duì)于稽查的詢問(wèn)又沒(méi)有什么具體的說(shuō)明。

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為可以正確地把握進(jìn)貨、銷售等營(yíng)業(yè)內(nèi)容的各種賬簿不完備。

　　（3）銷售、進(jìn)貨以及經(jīng)費(fèi)等賬簿雖然都具備，但沒(méi)有能確認(rèn)這些賬簿真實(shí)性的憑證；進(jìn)貨賬和主要的進(jìn)貨地賬簿相對(duì)照，發(fā)現(xiàn)進(jìn)貨賬有錯(cuò)漏現(xiàn)象，銷售收入的保管和記錄方法不準(zhǔn)確。

　　在采用核定課稅方法的情況下，對(duì)于賬簿是否完備，不能要求得過(guò)于嚴(yán)格。假如銷售進(jìn)貨賬確實(shí)有一兩處在記錄上有差錯(cuò)，沒(méi)有真實(shí)地表示，也只不過(guò)應(yīng)以賬簿為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查而已，即使沒(méi)有進(jìn)行申報(bào)，如果賬簿等存在的話，那么應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的指導(dǎo)，至少不能憑著稅務(wù)稽查一方的判斷實(shí)行核定課稅。常常有的納稅人被稅務(wù)部門叫去，要求他修正申報(bào)稅額，并讓他即刻簽字蓋章，這時(shí)稅務(wù)申報(bào)人員要絕對(duì)謹(jǐn)慎。

　　作為核定課稅的前提條件是核定的合理性和適用性。但無(wú)論效率表是多么精密，也只不過(guò)是平均數(shù)而已，從合理性和適用性觀點(diǎn)來(lái)看還是有問(wèn)題的。

　　在效率表編制過(guò)程中，其所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在合理性和適用性方面都存在問(wèn)題。從合理性的角度來(lái)看，它與真實(shí)情況不同，而且其平均值與各個(gè)納稅者的具體數(shù)值必然會(huì)產(chǎn)生差距，效率表的計(jì)算依據(jù)，大體是以稅務(wù)機(jī)關(guān)從管區(qū)內(nèi)所調(diào)查的結(jié)果以及其他資料為依據(jù)，計(jì)算出各個(gè)行業(yè)企業(yè)的銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等指數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)比率編制而成的。在沒(méi)有特別的限制條件下，可以大致地說(shuō)是合理的。

　　那么，為了合理地核定納稅額，應(yīng)該怎么做才好呢？在推算所得的確定方法是合理的，并且在基礎(chǔ)數(shù)字正確的條件下，即使推算的所得額與納稅者真實(shí)的所得額不一致的情況下，在納稅者拿出充分的證據(jù)證明之前，應(yīng)該把他作為正確的納稅者的所得額。在沒(méi)有明確的收入和支出，又沒(méi)有經(jīng)營(yíng)賬簿，不能推算其實(shí)際數(shù)額的情況下，對(duì)于營(yíng)業(yè)者的總銷售額運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)收入率推算出收入額是合理的適當(dāng)?shù)?，如果?duì)其推算結(jié)果持有疑義，就必須提出來(lái)反證。也就是說(shuō)，由納稅者提出反證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)推算結(jié)果進(jìn)行修正。

　　在強(qiáng)烈地主張納稅者權(quán)利的今天，今后對(duì)推算納稅裁判爭(zhēng)議可能會(huì)越來(lái)越多地集中在推算納稅的方法之中。