三大流轉(zhuǎn)稅(增、消、營(yíng))的比較
增值稅、消費(fèi)稅及營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅里最主要的三種稅種,其區(qū)別如下:
1、從征稅對(duì)象看
?、?流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象既包括商品銷售額,也包括非商品銷售額;
?、?增值稅、消費(fèi)稅以商品銷售額為主要課稅對(duì)象,營(yíng)業(yè)稅以非商品銷售額為主要課稅對(duì)象;
⑶ 增值稅的征稅范圍與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是相互排斥的:
①營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)(征增值稅)之外的其他資產(chǎn),即有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。
②營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工、修理修配(征增值稅)之外的所有勞務(wù)。
總之,對(duì)于一種貨物或勞務(wù),要么征增值稅,要么征營(yíng)業(yè)稅,二者互補(bǔ)但不交叉。
2、從稅目和稅率設(shè)計(jì)來(lái)看
?、?增值稅、消費(fèi)稅通常按不同商品設(shè)置不同稅目和稅率,營(yíng)業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率;
⑵ 這一方面是因?yàn)楦鱾€(gè)行業(yè)之間的盈利水平、負(fù)稅能力不同,另一方面也是為了在保持各行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)公平前提下,體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于利用稅收進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
3、從納稅人計(jì)算納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管來(lái)看
增值稅、消費(fèi)稅在不同程度上都要計(jì)算抵稅,而營(yíng)業(yè)稅通常以營(yíng)業(yè)收入全額作為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算簡(jiǎn)便,征管成本相對(duì)較低。
4、從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度來(lái)看
⑴ 增值稅、消費(fèi)稅主要以商品銷售額作為課稅對(duì)象,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度高;
?、?營(yíng)業(yè)稅通常以營(yíng)業(yè)收入作為課稅對(duì)象,具有了一定直接稅的特征,稅負(fù)相對(duì)難于轉(zhuǎn)嫁。
對(duì)比,企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象不過(guò)是從營(yíng)業(yè)收入中扣除了成本、費(fèi)用的利潤(rùn)總額。
5、從稅收優(yōu)惠來(lái)看
增值稅、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠相對(duì)較少,營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠相對(duì)較多。
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