影響企業(yè)稅負(fù)的六大因素

本文站在協(xié)助企業(yè)如何合法、合理降低稅負(fù)率的角度，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出六種直接影響企業(yè)稅負(fù)的因素，通過對(duì)六大影響因素的思考以及解讀，旨在為企業(yè)提供更為合法有效的節(jié)稅手段。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)基于逐利性的本質(zhì)，降低生產(chǎn)和稅務(wù)成本，提高市場(chǎng)占有率是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必然選擇。在這一過程中，企業(yè)除了提高生產(chǎn)效率之外，往往通過降低稅負(fù)的方式，節(jié)約成本。那么，除了企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、銷售額在決定著企業(yè)稅負(fù)之外，還有哪幾項(xiàng)因素對(duì)于企業(yè)的納稅數(shù)額產(chǎn)生較大影響呢？華稅根據(jù)多年稅務(wù)法律服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出影響企業(yè)稅負(fù)的六大因素：

第一， 法定稅負(fù)率

我國(guó)現(xiàn)行有18個(gè)稅種，按照征收對(duì)象的不同可以分為以下五類：（1）流轉(zhuǎn)稅，以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一類稅，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅；（2）所得稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的一類稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；（3）財(cái)產(chǎn)、行為稅，是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為征收的一類稅，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅；（4）資源稅，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）特定目的稅，是為了某些特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用而開征的一類稅、包括筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅。據(jù)美國(guó)《福布斯》雜志研究顯示，2005年至2011年，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”穩(wěn)居前列，其中2009年和2011年位居全球第二。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，購(gòu)買土地到項(xiàng)目清算，面臨多達(dá)11種不同的稅種，在預(yù)征階段，各項(xiàng)稅負(fù)已達(dá)銷售額的8%～12%；項(xiàng)目結(jié)束進(jìn)行清算，則普遍高達(dá)15%～25%，一線城市會(huì)達(dá)到25%以上。

第二， 企業(yè)組織形式

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財(cái)產(chǎn)的組織形式和所承擔(dān)的法律責(zé)任劃分，可以為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)，這些不同的組織形式也會(huì)導(dǎo)致納稅人稅負(fù)的不同，主要體現(xiàn)在所得稅稅負(fù)上。

如根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，繳納個(gè)人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅；公司制企業(yè)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用10%的稅率，另外子公司屬于法人企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，分公司為非法人機(jī)構(gòu)，與總公司合并繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于長(zhǎng)期虧損的分公司可與總部盈虧互補(bǔ)。

第三， 稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠，亦稱“稅收鼓勵(lì)”，是指國(guó)家為了達(dá)到特定目的，針對(duì)某些特定的課稅對(duì)象和納稅人或地區(qū)給予各種稅收鼓勵(lì)和照顧措施的總稱，表現(xiàn)為政府在普遍課稅的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收嚴(yán)肅性與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈活性，有針對(duì)性的給予特定課稅對(duì)象、納稅人及地區(qū)有區(qū)別的稅收照顧措施。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中第四章規(guī)定了，對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在我國(guó)實(shí)際上絕大多數(shù)稅收立法實(shí)行委托立法，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的主要法律依據(jù)來源于行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)等稅法規(guī)定。如為帶動(dòng)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)在內(nèi)的西部地區(qū)的發(fā)展，國(guó)家實(shí)施第二輪西部大開發(fā)戰(zhàn)略，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，規(guī)定符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》和《通知》中相關(guān)條件的企業(yè)，可以享受按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。

另外，根據(jù)上述上位法的規(guī)定，新疆、西藏、寧夏、廣西、青海等地還出臺(tái)了自治區(qū)層面以及市級(jí)或地區(qū)級(jí)的招商引資稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要集中在文化及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)、建筑安裝、咨詢服務(wù)、金融投資、教育衛(wèi)生、旅游等領(lǐng)域。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)：根據(jù)西藏自治區(qū)最新下發(fā)的藏政發(fā)[2014]51號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)國(guó)家認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，自被認(rèn)定之日起，可免征企業(yè)所得稅；上述企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除的比率，比《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的比率更高。而在拉薩經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，國(guó)家高新、自治區(qū)高新自經(jīng)營(yíng)之日分別免征企業(yè)所得稅10年、8年，期滿后，5年內(nèi)減半征收。

金融、投資：藏政發(fā)[1999]33號(hào)規(guī)定：國(guó)外投資者和港、澳、臺(tái)投資者直接在區(qū)內(nèi)投資興辦的企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，藏政發(fā)［2000］35號(hào)規(guī)定：外國(guó)企業(yè)在西藏未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來自本區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但所得與其沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按7%征收企業(yè)所得稅。

第四， 財(cái)政返還政策

財(cái)政返還是政府采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。目前有18個(gè)稅種按照一定比例在中央和地方之間進(jìn)行分成，對(duì)于中央地方共享稅種地方留成的部分以及地方稅種，地方政府有財(cái)政支配權(quán)，制定稅收返還政策對(duì)強(qiáng)化稅收征管、支持地方經(jīng)濟(jì)起到一定的促進(jìn)作用，對(duì)一些企業(yè)也起到了幫扶的作用。

上述新疆、西藏、江西、廣西、青海、寧夏等西部地區(qū)除了稅收優(yōu)惠政策，也存在林林總總的地方財(cái)政返還的政策。如在拉薩經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，企業(yè)在開發(fā)區(qū)年繳納所得稅達(dá)到一定數(shù)額可享受政策扶持，具體比率為：100萬元以下（含100萬元），扶持比率為30%；100萬元至200萬元（含200萬元），扶持比率為35%；200萬元至400萬元（含400萬元），扶持比率為40%；400萬元以上，扶持比率為45%。企業(yè)在開發(fā)區(qū)年繳納流轉(zhuǎn)稅（指增值稅、營(yíng)業(yè)稅）達(dá)到一定數(shù)額可享受政策扶持，具體比率為：50萬元至100萬元（含100萬元），扶持比率為15%；100萬元至300萬元（含300萬元），扶持比率為20%；300萬元至500萬元（含500萬元），扶持比率為25%；500萬元至700萬元（含700萬元），扶持比率為30%；700萬元以上，扶持比率為35%。

第五， 企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)

企業(yè)基于稅務(wù)優(yōu)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)做出安排，這種例子都不少見。其中蘋果公司的愛爾蘭荷蘭三明治架構(gòu)較為典型，其原理是利用不同國(guó)家和地區(qū)間的稅法規(guī)定和稅負(fù)之間的差異設(shè)計(jì)的稅務(wù)架構(gòu)，達(dá)到將利潤(rùn)留在稅負(fù)最低的國(guó)家和地區(qū)的目的，以降低稅收成本。除蘋果之外，特斯拉千兆工廠和漢堡王也都基于同樣的原理，成功進(jìn)行稅收籌劃。

同樣，由于前述西部地區(qū)均存在大量的稅收優(yōu)惠和財(cái)政返還政策，這種導(dǎo)向性政策形成了境內(nèi)不同地區(qū)的稅負(fù)差異，企業(yè)可以利用這種稅負(fù)差，在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理規(guī)劃稅收成本，有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)作出安排。

第六， 稅收籌劃能力

由于存在以上影響稅負(fù)的因素，為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)在此基礎(chǔ)上對(duì)其經(jīng)營(yíng)、投資等做出合理的安排，可以降低經(jīng)濟(jì)交易的稅收成本，達(dá)到不交稅款、少繳稅款或者遲延納稅的目的。

但稅收籌劃決不僅只涉及到稅務(wù)，而是一項(xiàng)涉及經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)等公司戰(zhàn)略，合同簽訂及管理、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)審制度等公司管理制度方面，是一項(xiàng)綜合性、復(fù)雜的活動(dòng)。這要求籌劃者要具備對(duì)稅法的精深理解和極為豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)。另外，稅收籌劃在籌劃階段和實(shí)操階段都會(huì)涉及各種風(fēng)險(xiǎn)，如關(guān)聯(lián)交易被納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變更及政府兌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)申請(qǐng)、備案、備查材料不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、避稅行為引發(fā)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)等。這些都關(guān)乎稅收籌劃方案的執(zhí)行力，只有合理合規(guī)的稅收籌劃方案才能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。

在現(xiàn)有的法治環(huán)境下，隨著稅收法治建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在籌劃節(jié)稅的過程中，隨著預(yù)期節(jié)稅額的增加，其行為可能觸及法律底線的風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。如果因短期的經(jīng)濟(jì)利益而不顧及稅法風(fēng)險(xiǎn)的防范，企業(yè)也必然會(huì)“因小失大”。因此，華稅律師建議，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)將稅收法律風(fēng)險(xiǎn)的防范放在首位。稅務(wù)籌劃需全面考慮以上六項(xiàng)因素，在積極提高稅法遵從度的同時(shí)，通過合理的稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)的稅務(wù)成本，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。