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利用營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行避稅

來源: 編輯: 2009/03/06 13:13:30 字體:

  【避稅案例】

    甲企業(yè)采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙企業(yè),合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2008年7月12日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的預(yù)收款40萬元。2008年10月18日,甲企業(yè)又收到乙企業(yè)支付的預(yù)收款20萬元。2008年11月21日,甲企業(yè)與乙企業(yè)結(jié)算,甲企業(yè)開具銷售發(fā)票,共計(jì)價(jià)款100萬元,但乙企業(yè)由于特殊情況尚有20萬元尚未支付給甲企業(yè)。但由于甲企業(yè)是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此,第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天,即為2008年7月12日;第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2008年10月18日。

  由于稅法中還規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天,因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2008年11月21日。

  7月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:40×5%=2(萬元)

  10月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:20×5%=1(萬元)

  11月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(100-40-20)×5%=2(萬元)

  2008年11月份甲乙雙方結(jié)算后,盡管甲企業(yè)尚有20萬元價(jià)款未收到,但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算,取得了索取營(yíng)業(yè)收入的憑證,因此,計(jì)稅時(shí)并未將此20萬元從甲方營(yíng)業(yè)額中扣除。甲方不得不在尚未收到價(jià)款時(shí),就先行繳納2萬元的營(yíng)業(yè)稅,增加了甲方的稅收負(fù)擔(dān)。

  從避稅籌劃角度來講,甲企業(yè)在尚未收到全部?jī)r(jià)款時(shí),不應(yīng)與乙企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。這樣只有在乙企業(yè)支付20萬預(yù)收款后,甲企業(yè)在收到預(yù)收款的當(dāng)天,才發(fā)生納稅義務(wù),避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況。

  【避稅分析】

    《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

  這樣規(guī)定是因?yàn)榧{稅人采用預(yù)收款(含定金)方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。在房地產(chǎn)熱、房地產(chǎn)買賣活躍的情況下,是經(jīng)常采用的一種經(jīng)營(yíng)方式。為了保證稅收及時(shí)足額入庫,加強(qiáng)稅收征管,在1994年稅改中,把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了特殊規(guī)定,從目前的實(shí)踐來看,的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞,保證了國家財(cái)政收入。

  對(duì)于采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,當(dāng)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后,是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項(xiàng)(如預(yù)收款、結(jié)算時(shí)收到的價(jià)款等)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生,就要全額計(jì)稅。但對(duì)轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)應(yīng)收的,而受托方拖欠的價(jià)款,根據(jù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的基本規(guī)定,應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時(shí)納稅。因此,當(dāng)甲乙企業(yè)結(jié)算后,在甲尚未收到乙支付的價(jià)款時(shí),甲就必須承擔(dān)納稅義務(wù),只要甲采取籌劃措施,在收到乙支付的價(jià)款之前,不進(jìn)行結(jié)算,就可避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)。

  【避稅結(jié)果】

    納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。它不同于納稅期限,后者是指稅收征收機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計(jì)算應(yīng)納稅款的期限。

  營(yíng)業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定了納稅人應(yīng)在何時(shí)發(fā)生納稅義務(wù),即只要具備了下面兩個(gè)條件中的一個(gè),納稅義務(wù)即告發(fā)生:一是納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天;二是納稅人取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

  根據(jù)實(shí)際工作的需要,營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則還制定了一些特殊規(guī)定,如上述案例中所涉及到的對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定。因此納稅人在對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃時(shí),不僅可以從營(yíng)業(yè)額方面進(jìn)行考慮,也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面進(jìn)行考慮,在稅法允許的范圍之內(nèi),盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,通過時(shí)間上的延遲,獲得資金的時(shí)間價(jià)值,從而降低了稅收負(fù)擔(dān)。

責(zé)任編輯:紫菁

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