利用賬面調(diào)整的納稅籌劃方案分析

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來源: 編輯： 2009/03/23 15:20:42　字體：大小

小編絮語

不同行業(yè)的納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，都可以把納稅人的賬面利潤作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額起點(diǎn)，通過計(jì)算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。

在調(diào)整賬面利潤與應(yīng)納稅所得額時(shí)，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機(jī)會(huì)為企業(yè)避稅服務(wù)。

【籌劃案例】

甲企業(yè)2008年底賬面利潤額為200萬元，已預(yù)交所得稅額為35萬元，該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅額。稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計(jì)算所得稅額的程序如下：

　　第一，計(jì)算調(diào)增額和調(diào)減額，并注意挖掘調(diào)減額，縮小調(diào)增額。

　　（1）審查營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定，國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。

　?。?）審查營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

　?。?）審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計(jì)算本年多提折舊8萬元。

　　（4）企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計(jì)算該部分利潤額為5萬元。

　　根據(jù)上面審查結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：

　　調(diào)減額＝1＋9＝10（萬元）

　　調(diào)增額＝2＋8＋5＝15（萬元）

　　第二，計(jì)算彌補(bǔ)虧損額。

　　稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補(bǔ)情況有關(guān)資料確定2008年以前尚未彌補(bǔ)虧損額共計(jì)55萬元，其中2007年30萬元，2006年10萬元，2005年8萬元，2004年3萬元，2003年2萬元，2002年2萬元，由于2002年虧損對2008年來說彌補(bǔ)期已超過5年，因此不應(yīng)彌補(bǔ)。

　　2008年彌補(bǔ)以前年度虧損額＝55－2＝53（萬元）

　　第三，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

調(diào)整公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝賬面利潤額＋調(diào)增利潤額－調(diào)減利潤額－稅前彌補(bǔ)虧損額

　　2008年應(yīng)納稅所得稅額＝（200＋15－10－53）×25％＝38（萬元）

　　匯算應(yīng)補(bǔ)所得稅額＝38－35＝3（萬元）

責(zé)任編輯：紫菁

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