費用分攤節(jié)稅籌劃
目前，許多企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、借款利息等項目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標準的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負。企業(yè)除了要本著厲行節(jié)約的原則，還要考慮如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。
費用開支名目繁多，已成為現(xiàn)代企業(yè)的一個通病。在規(guī)范費用開支的同時，我們也可以通過選擇費用分攤籌劃法，來達到少交稅以維護自身利益的目的。費用分攤法是通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅款。運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務(wù)納稅籌劃活動。
利用費用分攤法影響企業(yè)稅負水平時關(guān)鍵在于解決這樣兩個問題：如何實現(xiàn)最小利潤支付和如何在費用攤?cè)氤杀緯r使其實現(xiàn)最大攤?cè)搿?/p>
?。ㄒ唬┙?jīng)濟效益最大化是費用分攤的基礎(chǔ)
企業(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。我國財務(wù)會計制度規(guī)定，費用應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。上述三種不同的費用確認方法，使企業(yè)在計算成本時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。
如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)?；顒舆^程中，選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎(chǔ)。
由于不同的費用分攤方法事實上對利潤和納稅有影響，企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時就必然面臨選擇問題。詳細的分析論證及大量的實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤，減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營不是短期經(jīng)營，而是打算長期從事某一經(jīng)營活動，那么將一段時間發(fā)生的各項費用進行最大限度平均，就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高的現(xiàn)象，部分稅負就可以有效地避免。但是，納稅人對此方法絕不可機械照搬。比如，稅法規(guī)定某些生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，可以從獲利年度起，享受“免二減三”的優(yōu)惠政策。這樣，有些企業(yè)就可以在開業(yè)之初，采取多攤成本費用的辦法，推遲獲利年度。在獲利年度開始后，享受兩年免稅，企業(yè)此時又可以采用少攤成本費用的辦法，將應(yīng)攤費用往后攤，其他各項費用盡可能往后擠，使免稅期利潤異常地大，從而充分享受利潤免稅優(yōu)惠。當然，企業(yè)對費用攤銷方法的選擇必須在符合稅法和財務(wù)制度有關(guān)規(guī)定的前提下采用，否則，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的利潤予以合法調(diào)整，按調(diào)整后利潤計算納稅年度的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將得不償失。
?。ǘ┘皶r列支費用
企業(yè)已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費及公益救濟性捐贈等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
?。ㄈ┱_劃分銷售費用與產(chǎn)品成本
隨著科學技術(shù)的進步，費用與成本的明晰程度可能趨于淡化。一項支出，如果既可以記入銷售費用，也可以記入產(chǎn)品成本，這樣，在實際工作中就有可能面臨兩種選擇：要么選擇銷售費用，要么選擇產(chǎn)品成本?？赡苡腥苏J為哪個都行，都可以稅前扣除。其實不然。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標準內(nèi)的銷售費用作為期間費用可當期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。對這樣的支出，記入銷售費用，當年可以稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時間就會后滯。這樣，就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異，此時企業(yè)相當于擁有了一筆無息貸款。
例如，房地產(chǎn)開發(fā)公司既可以單獨設(shè)立銷售機構(gòu)，也可以不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)。按照規(guī)定，單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其發(fā)生的差旅費、工資、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，上述費用則記入房地產(chǎn)的成本。房地產(chǎn)開發(fā)投資大、周期長，占用資金大。從這個角度看，房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立單獨的銷售機構(gòu)較為劃算。這樣，既可以遞延企業(yè)納稅時間，又可以為企業(yè)贏得了一筆“活錢”，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
另外，正確劃分銷售費用和產(chǎn)品成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風險。1994年稅制改革后，許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個獨立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費稅。對企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價與產(chǎn)品成本之間的差價定得過小，這就增加了企業(yè)的涉稅風險。稅務(wù)機關(guān)對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無正當理由的低售價行為，可適用反避稅條款，即按照國家稅務(wù)總局確定的全國平均利潤率標準重新核定產(chǎn)品的銷售價格，向企業(yè)追繳稅款。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風險呢？我們知道，在銷售價格不變的情況下，根本問題是降低產(chǎn)品成本，保持一個合理的成本利潤率。因此，要達到這個目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項目轉(zhuǎn)化為銷售費用等期間費用，為售價和成本贏得利差空間，以降低企業(yè)的涉稅風險。
?。ㄋ模┖侠韯澐咒N售費用
在實際工作中，要認真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，嚴格據(jù)實扣除，不要過多地占用按標準扣除項目的扣除限額。
例如，某企業(yè)2001年度的銷售收入為1200萬元，企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為6萬元。年終匯算清繳時，經(jīng)稅務(wù)部門審核，該企業(yè)銷售費用中有一筆3萬元的“展覽費”沒有列入業(yè)務(wù)宣傳費，其實際業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為6+3=9萬元，超出企業(yè)按銷售收入5‰的比例可以列支6萬元業(yè)務(wù)宣傳費的標準，超限額標準的3萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)申辯說這筆展覽費確實是參加博覽會展銷的費用，應(yīng)屬于銷售費用。但由于其未按規(guī)定取得展覽的費用，應(yīng)屬于銷售費用。但由于其未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”，為此，稅務(wù)人員仍然認定這項費用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”，其理由是企業(yè)沒有證明說明該項費用不是產(chǎn)品宣傳費。為此，企業(yè)只好調(diào)增了應(yīng)納稅所得額3萬元，多繳納了3×33%=9900元的所得稅。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項費用，依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨列支，那么企業(yè)就可以節(jié)約這筆不該繳的稅款。