費(fèi)用分?jǐn)偣?jié)稅籌劃

　　目前，許多企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、借款利息等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)除了要本著厲行節(jié)約的原則，還要考慮如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生。

　　費(fèi)用開支名目繁多，已成為現(xiàn)代企業(yè)的一個通病。在規(guī)范費(fèi)用開支的同時，我們也可以通過選擇費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法，來達(dá)到少交稅以維護(hù)自身利益的目的。費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ峭ㄟ^對成本各項(xiàng)內(nèi)容的計算、組合，使其達(dá)到一個最佳成本值，以實(shí)現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅款。運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本計算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財務(wù)納稅籌劃活動。

　　利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫髽I(yè)稅負(fù)水平時關(guān)鍵在于解決這樣兩個問題：如何實(shí)現(xiàn)最小利潤支付和如何在費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r使其實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?/p>

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)效益最大化是費(fèi)用分?jǐn)偟幕A(chǔ)

　　企業(yè)通常有多項(xiàng)費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個項(xiàng)目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等。我國財務(wù)會計制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費(fèi)用攤銷時的確認(rèn)，一般有三種方法：一是直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn)。凡是與本期收入有直接聯(lián)系的耗費(fèi)，就是該期的費(fèi)用；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。上述三種不同的費(fèi)用確認(rèn)方法，使企業(yè)在計算成本時可以選擇有利的方法來節(jié)稅。

　　如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)?；顒舆^程中，選擇最小的費(fèi)用支付額，即實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費(fèi)用支付的最佳組合，是運(yùn)用費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。

　　由于不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄊ聦?shí)上對利潤和納稅有影響，企業(yè)在計算產(chǎn)品成本時就必然面臨選擇問題。詳細(xì)的分析論證及大量的實(shí)踐表明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊咒N利潤，減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營不是短期經(jīng)營，而是打算長期從事某一經(jīng)營活動，那么將一段時間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度平均，就可以將這段時期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高的現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地避免。但是，納稅人對此方法絕不可機(jī)械照搬。比如，稅法規(guī)定某些生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，可以從獲利年度起，享受“免二減三”的優(yōu)惠政策。這樣，有些企業(yè)就可以在開業(yè)之初，采取多攤成本費(fèi)用的辦法，推遲獲利年度。在獲利年度開始后，享受兩年免稅，企業(yè)此時又可以采用少攤成本費(fèi)用的辦法，將應(yīng)攤費(fèi)用往后攤，其他各項(xiàng)費(fèi)用盡可能往后擠，使免稅期利潤異常地大，從而充分享受利潤免稅優(yōu)惠。當(dāng)然，企業(yè)對費(fèi)用攤銷方法的選擇必須在符合稅法和財務(wù)制度有關(guān)規(guī)定的前提下采用，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的利潤予以合法調(diào)整，按調(diào)整后利潤計算納稅年度的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)將得不償失。

　?。ǘ┘皶r列支費(fèi)用

　　企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費(fèi)用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費(fèi)用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費(fèi)用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時間。對于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

　?。ㄈ┱_劃分銷售費(fèi)用與產(chǎn)品成本

　　隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，費(fèi)用與成本的明晰程度可能趨于淡化。一項(xiàng)支出，如果既可以記入銷售費(fèi)用，也可以記入產(chǎn)品成本，這樣，在實(shí)際工作中就有可能面臨兩種選擇：要么選擇銷售費(fèi)用，要么選擇產(chǎn)品成本。可能有人認(rèn)為哪個都行，都可以稅前扣除。其實(shí)不然。

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可當(dāng)期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認(rèn)扣除。對這樣的支出，記入銷售費(fèi)用，當(dāng)年可以稅前扣除，企業(yè)該部分所得稅的納稅時間就會后滯。這樣，就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時間性差異，此時企業(yè)相當(dāng)于擁有了一筆無息貸款。

　　例如，房地產(chǎn)開發(fā)公司既可以單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，也可以不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)。按照規(guī)定，單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等可作為銷售費(fèi)用列支。而不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，上述費(fèi)用則記入房地產(chǎn)的成本。房地產(chǎn)開發(fā)投資大、周期長，占用資金大。從這個角度看，房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立單獨(dú)的銷售機(jī)構(gòu)較為劃算。這樣，既可以遞延企業(yè)納稅時間，又可以為企業(yè)贏得了一筆“活錢”，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　另外，正確劃分銷售費(fèi)用和產(chǎn)品成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。1994年稅制改革后，許多酒類生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費(fèi)稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個獨(dú)立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費(fèi)稅。對企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價與產(chǎn)品成本之間的差價定得過小，這就增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類關(guān)聯(lián)企業(yè)間無正當(dāng)理由的低售價行為，可適用反避稅條款，即按照國家稅務(wù)總局確定的全國平均利潤率標(biāo)準(zhǔn)重新核定產(chǎn)品的銷售價格，向企業(yè)追繳稅款。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險呢？我們知道，在銷售價格不變的情況下，根本問題是降低產(chǎn)品成本，保持一個合理的成本利潤率。因此，要達(dá)到這個目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用，為售價和成本贏得利差空間，以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

　?。ㄋ模┖侠韯澐咒N售費(fèi)用

　　在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，不要過多地占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。

　　例如，某企業(yè)2001年度的銷售收入為1200萬元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為6萬元。年終匯算清繳時，經(jīng)稅務(wù)部門審核，該企業(yè)銷售費(fèi)用中有一筆3萬元的“展覽費(fèi)”沒有列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，其實(shí)際業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)為6+3=9萬元，超出企業(yè)按銷售收入5‰的比例可以列支6萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)申辯說這筆展覽費(fèi)確實(shí)是參加博覽會展銷的費(fèi)用，應(yīng)屬于銷售費(fèi)用。但由于其未按規(guī)定取得展覽的費(fèi)用，應(yīng)屬于銷售費(fèi)用。但由于其未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”，為此，稅務(wù)人員仍然認(rèn)定這項(xiàng)費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，其理由是企業(yè)沒有證明說明該項(xiàng)費(fèi)用不是產(chǎn)品宣傳費(fèi)。為此，企業(yè)只好調(diào)增了應(yīng)納稅所得額3萬元，多繳納了3×33%=9900元的所得稅。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用，依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨(dú)列支，那么企業(yè)就可以節(jié)約這筆不該繳的稅款。