應(yīng)付工資常見作假手法與審計要點

應(yīng)付工資是企業(yè)對單位員工個人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間、精力，而應(yīng)給予職工的一種補(bǔ)償（報酬）；在企業(yè)給職工支付工資以后，這項負(fù)債即行減少。

一、應(yīng)付工資真實性考慮

(1)將企業(yè)職工名單(或抽查某部門人員名單)與勞動人事部門掌握的人員名單核對，查看企業(yè)有無虛列人員名單，濫發(fā)獎金、工資，偷漏個人調(diào)節(jié)稅等問題。

(2)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，審查應(yīng)付工資數(shù)額與應(yīng)付工資帳余額是否相符，并核對企業(yè)本期應(yīng)付工資與上期應(yīng)付工資差額，如相差較大，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查企業(yè)是否突破工資總額計劃控制指標(biāo)。

(3)通過審查“工資結(jié)算匯總表”，查證企業(yè)是否將應(yīng)計入福利費的補(bǔ)助、醫(yī)藥費等不應(yīng)包括在工資總額內(nèi)核算的開支計入了工資總額。

(4)通過審查“工資費用分配匯總表”，審計企業(yè)工資費用分配是否正確，有無將應(yīng)在專項工程、稅后留利中列支的工資計入生產(chǎn)成本等混淆工資界限問題。同時對照有關(guān)帳目審計，查證“制造費用”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等是否如實、準(zhǔn)確計入應(yīng)計工資。

(5)審查、核對“工資結(jié)算匯總表”和應(yīng)付工資帳中代扣款項，是否真實、一致及賬務(wù)處理是否正確。如有疑點則可對原始憑證進(jìn)行審查。

二、應(yīng)付工資分析性復(fù)核注意點

(1)計算年平均工資或平均工資率，并同以前年度或預(yù)算相比較。

(2)對工資的提取和發(fā)放按月進(jìn)行比較，分析各月工資的提取和發(fā)放情況?；虬凑詹煌块T、不同車間、不同生產(chǎn)線計算上述比率，對于異常波動，聽取被審計企業(yè)的解釋，并取證;對于無法解釋的波動，應(yīng)作為審計線索進(jìn)行追蹤。

三、應(yīng)付工資提取審計關(guān)注

(1)對于實行工效掛鉤的被審計企業(yè)，詢問、審閱其工效掛鉤方案，核實工資的計提數(shù)是否和批準(zhǔn)的工資基數(shù)一致。

(2)對實行計稅工資的被審計企業(yè)，檢查超過計稅標(biāo)準(zhǔn)部分的工資在計算應(yīng)納稅所得額時是否進(jìn)行了調(diào)整。

(3)抽查應(yīng)付工資明細(xì)賬貸方數(shù)是否與生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、產(chǎn)品銷售費用、其他業(yè)務(wù)支出、在建工程、應(yīng)付福利費中分?jǐn)偟膽?yīng)付工資總數(shù)一致。

(4)抽查所附工資費用分配匯總表，審核應(yīng)付工資的分配是否正確、合規(guī)。檢查有無混淆成本費用和非成本費用的界限、生產(chǎn)成本和期間費用的界限，人為調(diào)節(jié)損益的情況。

四、應(yīng)付工資發(fā)放關(guān)注點

(1)與勞資部門人員名單相核對，審核應(yīng)付工資的真實性。注意新增和減少人員是否與勞資部門記錄一致。

(2)與勞資部門考勤記錄相核對，確定工資、獎金、津貼的計算是否正確，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)。

(3)審核按規(guī)定代扣各種款項的會計處理是否正確。

五、應(yīng)付工資常見作假手法

1、利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本

企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，人為地多列或少列應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費用，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業(yè)應(yīng)付工資時，發(fā)現(xiàn)本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經(jīng)進(jìn)一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產(chǎn)成本。由此而增大了產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的銷售，必然會導(dǎo)致當(dāng)年的利潤減少。

2、 冒領(lǐng)貪污

有些企業(yè)的會計人員利用會計部門內(nèi)部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進(jìn)行貪污。

如審計人員在對一空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經(jīng)盤問出納人員得知，其利用本單位內(nèi)部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領(lǐng)出現(xiàn)金據(jù)為已有。

3、 支付利息，計入"應(yīng)付工資"科目

有些企業(yè)支付職工購買本單位債券的利息支出計入應(yīng)付工資，重復(fù)列支費用，虛減當(dāng)期利潤。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)支付的利息，每年都應(yīng)通過計提的方式將應(yīng)付債券利息計入財務(wù)費用，支付利息時應(yīng)沖減應(yīng)付債券。在計提利息時作借記"財務(wù)費用--利息支出"，貸記"應(yīng)付債券--應(yīng)計利息"的賬務(wù)處理。但有的企業(yè)為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務(wù)費用，另一方面在支付本企業(yè)職工購買的債券利息時，通過"應(yīng)付工資"重列費用，使已經(jīng)支付給職工的利息，在"應(yīng)付債券"貸方掛賬。如A企業(yè)發(fā)行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當(dāng)年企業(yè)共提利息8萬元，列入財務(wù)費用。次年2月先支付外單位利息時企業(yè)作："借：應(yīng)付債券4萬元，貸：現(xiàn)金4萬元"1473將應(yīng)付本單位職工的債券利息4萬元并入當(dāng)月工資一起作"借：應(yīng)付工資，貸：現(xiàn)金"的賬務(wù)處理，然后擠入經(jīng)營費用和管理費用，減少利潤4萬元。