生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃

　　我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

　　一、籌資決策的納稅籌劃

　　對(duì)于任何經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件，個(gè)體工商戶也是這樣。沒(méi)有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都無(wú)法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的盈利和稅收也就無(wú)從談起。因而，一個(gè)個(gè)體工商戶要進(jìn)行納稅籌劃，首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來(lái)的資金實(shí)際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來(lái)的資金達(dá)到最好效果、產(chǎn)生最大利益呢？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的回答也許就不那么簡(jiǎn)單了。

　　一般而言，個(gè)體工商戶籌集資金的方法有如下幾種：

　?。ㄒ唬?zhēng)取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼。這種方法在以前的國(guó)有企業(yè)中比較普遍，但現(xiàn)在卻發(fā)生了巨大的變化，尤其是對(duì)個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)可能性很小，但也不失為一種籌措資金的辦法，而且其效果應(yīng)當(dāng)是最好的，因?yàn)樗且环N無(wú)本萬(wàn)利的籌資方法。

　?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款。一般來(lái)說(shuō)是向銀行貸款，這種方式現(xiàn)在比較常見(jiàn)。用銀行的貸款作為投資基金，自支用之日起，按時(shí)間和支用數(shù)計(jì)收計(jì)息。

　?。ㄈ┳晕曳e累。即通過(guò)個(gè)體戶的自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不斷擴(kuò)大，增加積累，然后將這些積累用于投資。

　?。ㄋ模┥鐣?huì)集資。對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，就是吸引更多資金較雄厚的人入伙，以增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資本。

　?。ㄎ澹┫嗷ゲ鸾?。即各經(jīng)濟(jì)主體之間憑借良好的信譽(yù)進(jìn)行相互融資。除此之外，還可以包括利用賒購(gòu)的方式臨時(shí)性占用其他經(jīng)濟(jì)主體的資金。

　　通常而言，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累方法籌集資金所承受的稅負(fù)；個(gè)體戶之間或個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款。

　　籌劃之一：貸款籌劃法

　　采用內(nèi)部積累這種籌資法，個(gè)體工商戶要很長(zhǎng)的時(shí)間才能完成。當(dāng)然，如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中完全有能力自己解決資金問(wèn)題，這對(duì)該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來(lái)說(shuō)，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒度肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，而且從稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間，不利于企業(yè)的發(fā)展。

　　貸款則不同，它不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤(rùn)有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說(shuō)，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是個(gè)體戶減輕稅負(fù)，合理避開(kāi)部分稅款的一個(gè)很好的途徑。而且，對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤(rùn)，其利潤(rùn)又可以進(jìn)行新一輪的投資，因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在，因此先抓住機(jī)會(huì)就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤(rùn)將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會(huì)使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺(jué)利潤(rùn)特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤(rùn)的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。

　　如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　例如，某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計(jì)前期投入需要100萬(wàn)元，按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間，投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后可實(shí)現(xiàn)每年25萬(wàn)元的收益，每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益（貸款年利率為7％）。

　　該個(gè)體戶如果自身積累，10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬(wàn)元的收益。則：

　　年應(yīng)納稅額＝250000×35％－6750＝80750（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝80750×12＝969000（元）

　　如果該個(gè)體戶利用銀行貸款進(jìn)行投資，則：

　　年應(yīng)納稅額＝（250000－1000000×7％）×35％－6750

　?。?6250（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝56250×12＝675000（元）

　　共可節(jié)省稅收294000元＝（969000－675000）。

　　籌劃之二：拆借籌劃法

　　從納稅籌劃角度來(lái)說(shuō)，個(gè)體戶之間或者是個(gè)體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。

　　個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤(rùn)，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。

　　例如，某行業(yè)的年度變化較大，某年度個(gè)體工商戶甲凈盈利30萬(wàn)元，個(gè)體工商戶乙沒(méi)有盈利，虧損1萬(wàn)元，該兩個(gè)個(gè)體戶的資金都比較雄厚。

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶都不貸款，也不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝300000×35％－6750＝98250（元）

　　乙不用納稅

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借，該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬(wàn)元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬(wàn)元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750

　　＝77250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）

　　98250－77250－10750＝10250（元）

　　通過(guò)籌劃兩者共少繳稅款10250元。

　　從實(shí)際操作來(lái)看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5萬(wàn)元的時(shí)候，相對(duì)于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。

　　假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤(rùn)12萬(wàn)元。該兩個(gè)個(gè)體戶應(yīng)如何籌劃？

　　如果不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝150000×35％－6750＝45750（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）

　　如果互相拆借，個(gè)體戶甲向乙貸款100萬(wàn)，同時(shí)乙向甲貸款100萬(wàn)，貸款利息以個(gè)人形式支付，年利率為10％，利息均為10萬(wàn)。

　　甲應(yīng)納稅額＝（150000－100000）×35％－6750

　?。?0750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）

　　甲可節(jié)省稅收15000元（＝45750－10750－20000）

　　乙應(yīng)納稅額＝（120000－100000）×20％－1250＝2750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額也為20000元

　　乙可節(jié)省稅收12500元（＝35250－2750－20000）

　　籌劃之三：租賃籌劃法

　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。

　　從納稅籌劃的角度來(lái)看，承租人可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。

　　租賃對(duì)承租單位來(lái)講，租金的支付過(guò)程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購(gòu)買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過(guò)程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平穩(wěn)支付，使利潤(rùn)在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營(yíng)所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過(guò)租賃方式直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

　　例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營(yíng)效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)，某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營(yíng)效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）

　　如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬(wàn)元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）

　　共少繳稅款5000元（28500－23500）。

　　租賃從承租人籌資的角度來(lái)看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃。

　　融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購(gòu)入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長(zhǎng)。經(jīng)營(yíng)性租賃是指租賃公司購(gòu)入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。

　　這里應(yīng)注意一點(diǎn)，這就是租賃設(shè)備的折舊問(wèn)題。從表面上看，經(jīng)營(yíng)租賃的納稅籌劃是承租人通過(guò)支付一部分租金來(lái)降低其利潤(rùn)所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤(rùn)收人或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無(wú)論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。

　　籌劃之四：籌資利息的籌劃

　　我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開(kāi)辦費(fèi)，并自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

　　個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。由此可知，個(gè)體戶發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時(shí)，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外，個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　眾所周知，開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤(rùn)，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的；但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，個(gè)體戶應(yīng)盡可能地將開(kāi)辦費(fèi)、購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將開(kāi)辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益，最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)直接減少其經(jīng)營(yíng)所得，使得個(gè)體戶少繳個(gè)人所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家獲得了部分無(wú)息貸款，使得其經(jīng)營(yíng)狀況大為改善。

　　二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式的納稅籌劃

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的形式可以多種多樣，同樣是個(gè)體戶，各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式卻可能有著天壤之別。不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式，所引發(fā)的稅收政策也是大不一樣的。對(duì)于個(gè)體業(yè)主來(lái)說(shuō)，如何根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式進(jìn)行納稅籌劃，如何改變現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的最大化，是每個(gè)個(gè)體業(yè)主所關(guān)心的問(wèn)題。這里筆者就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的形式談?wù)劶{稅籌劃的方法。

　　籌劃之一：注冊(cè)企業(yè)籌劃法

　　稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國(guó)家的政策導(dǎo)向。國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個(gè)體戶，因此在必要的時(shí)候，個(gè)體戶可以考慮改注冊(cè)為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。

　　就地區(qū)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。

　　就行業(yè)而言，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國(guó)家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，對(duì)于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)這種籌劃法很具前景。

　　如果個(gè)體戶有機(jī)會(huì)，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個(gè)體戶業(yè)績(jī)發(fā)展到一定程度的時(shí)候，如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，應(yīng)該注冊(cè)為企業(yè)，以一種全新的姿態(tài)迎接市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。

　　當(dāng)然，對(duì)于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個(gè)人來(lái)說(shuō)，在某些時(shí)候先干個(gè)體待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再改建企業(yè)也是一種很不錯(cuò)的籌劃方法。因?yàn)殡m然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都較小，實(shí)際享受到的優(yōu)惠不多，待到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增大時(shí)，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過(guò)去。因此，在成立之初，個(gè)人可以考慮先進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營(yíng)，待到營(yíng)業(yè)比較穩(wěn)定時(shí)，再改建企業(yè)，這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。

　　籌劃之二：籌劃法

　　籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃，其次的方法就是民政福利企業(yè)。

　　為了促進(jìn)我國(guó)的科技進(jìn)步，政府對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，實(shí)行免稅政策，即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。目前，科研用品免稅的有：

　　1.科研用的分析、測(cè)試、檢查、計(jì)量、觀測(cè)、發(fā)生信號(hào)的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件；

　　2.科研試驗(yàn)用的醫(yī)療儀器；

　　3.科研用的微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；

　　4.化學(xué)試劑；

　　5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶；

　　6.書(shū)籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料；

　　7.書(shū)本、模型；

　　8.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征所得稅；

　　9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　個(gè)體戶可以通過(guò)將自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。

　　當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策等。

　　個(gè)體戶也可以通過(guò)民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國(guó)家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，生活有保障，對(duì)民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個(gè)體戶或者以承包福利企業(yè)為名，或者與福利企業(yè)相聯(lián)合，將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過(guò)變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行籌劃。

　　籌劃之三：分設(shè)聯(lián)合籌劃法

　　根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個(gè)體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運(yùn)用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得或提供勞務(wù)所得分開(kāi)計(jì)算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè)，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　通常來(lái)說(shuō)，這種方法有如下好處：首先，通過(guò)機(jī)構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來(lái)的稅負(fù)急劇增長(zhǎng)，使總體稅負(fù)相對(duì)較輕。其次，機(jī)構(gòu)之間可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹，這里就不作詳細(xì)的分析了）等方法平均分配各機(jī)構(gòu)之間的利潤(rùn)，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時(shí)，這種籌劃方法還可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得原來(lái)由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時(shí)間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費(fèi)貸款。

　　籌劃之四：信托籌劃法

　　信托是指經(jīng)濟(jì)主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，這個(gè)受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過(guò)在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

　　在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托籌劃的一種常見(jiàn)方式。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指?jìng)€(gè)體戶將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)所得、利潤(rùn)收入就變成了該信托公司的所得和收入。

　　通過(guò)財(cái)產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，由于其適用的是5級(jí)超額累進(jìn)稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營(yíng)收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營(yíng)收入適用較低的稅率，從而少繳部分個(gè)人所得稅款。

　　作為納稅人樂(lè)意接受的一種行為，通過(guò)一個(gè)投資控股公司來(lái)持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無(wú)需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹?lái)注冊(cè)和進(jìn)行管理。

　　總之，為了利用避稅地來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，不同的納稅人在稅務(wù)顧問(wèn)的幫助下，精心安排組織機(jī)構(gòu)是非常重要的，值得認(rèn)真加以研究。

　　籌劃之五：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)的買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊木S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場(chǎng)價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對(duì)較低，個(gè)體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過(guò)一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

　　個(gè)體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多，主要是通過(guò)調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來(lái)轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤(rùn)，主要表現(xiàn)為：

　　通過(guò)合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價(jià)格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；通過(guò)固定資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格與相互租賃來(lái)影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格和利潤(rùn)；通過(guò)專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；通過(guò)提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)資詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；通過(guò)相互間的運(yùn)輸系統(tǒng)提供運(yùn)輸服務(wù)，收取費(fèi)用的高低來(lái)影響各自的利潤(rùn)。

　　總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過(guò)各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤(rùn)間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的主要目的之一。

　　這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過(guò)了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個(gè)體戶在進(jìn)行這些籌劃時(shí)需要注意國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，不要超過(guò)一定的限度。

　　例如，個(gè)體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬(wàn)、5萬(wàn)、2萬(wàn)。試問(wèn)，如何進(jìn)行納稅籌劃？

　　如果三個(gè)個(gè)體戶分別納稅，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝80000×35％－6750＝21250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）

　　丙應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝21250＋10750＋2750＝34750（元）

　　如果三個(gè)個(gè)體戶通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬(wàn)元，則：

　　甲、乙、丙應(yīng)納稅額＝（50000×35％－6750）×3＝32250（元）

　　通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)共少繳稅款2500元（34750－32250）。

　　三、收入的納稅籌劃

　　籌劃之一：延期申報(bào)、延期納稅籌劃法

　　根據(jù)我國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。這里的特殊困難是指：水、火。風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貸款拖欠等。

　　因此，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時(shí)，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時(shí)期具有不同的價(jià)值。況且，對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，最稀缺的資源就是資金，沒(méi)有資金很多投資就沒(méi)法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會(huì)給該個(gè)體戶帶來(lái)不小的收益。

　　但這種籌劃方法具有一定的局限，就是納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒(méi)有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒(méi)有納稅人的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)特意上門幫助解決的，因而提出申請(qǐng)是其應(yīng)有之義，不經(jīng)提出申請(qǐng)就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

　　籌劃之二：捐贈(zèng)的納稅籌劃

　　捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何使得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬(wàn)一超出限額時(shí)如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈(zèng)對(duì)像，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。

　　根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個(gè)體戶將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

　　因此，對(duì)于捐贈(zèng)支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來(lái)。

　　捐贈(zèng)支出的對(duì)象應(yīng)限于下列幾類，才允許列支：

　　1.協(xié)助國(guó)防、慰勞軍隊(duì)、對(duì)各級(jí)政府的捐贈(zèng)、捐贈(zèng)國(guó)防建設(shè)者。

　　2.經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈(zèng)，目前經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈(zèng)項(xiàng)目如下：對(duì)中華文化復(fù)興運(yùn)動(dòng)推行委員會(huì)的捐款；對(duì)自強(qiáng)救國(guó)基金的捐款；對(duì)團(tuán)結(jié)自強(qiáng)協(xié)會(huì)的捐款；對(duì)中華戰(zhàn)略協(xié)會(huì)的捐款；對(duì)中國(guó)人權(quán)協(xié)會(huì)的捐款；對(duì)自由協(xié)會(huì)的捐款；對(duì)證券市場(chǎng)發(fā)展基金的捐款；對(duì)體育事業(yè)的捐款等。

　　3.對(duì)于向符合民法總則公益社團(tuán)及財(cái)團(tuán)的組織的捐贈(zèng)支出，或者向其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體的捐贈(zèng)支出。

　　4.對(duì)外國(guó)政府或教育團(tuán)體的捐贈(zèng)。

　　5.對(duì)救助礦場(chǎng)災(zāi)變或風(fēng)災(zāi)的捐贈(zèng)款。

　　對(duì)于捐贈(zèng)支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

　　（一）認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)像。個(gè)體戶在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意捐贈(zèng)的對(duì)像，除了上述捐贈(zèng)對(duì)像外，個(gè)體戶的捐贈(zèng)支出是不允許列支的。

　?。ǘ┨岣呖闪兄揞~。捐贈(zèng)限額時(shí)依照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得的，如果個(gè)體戶的捐贈(zèng)支出超過(guò)捐贈(zèng)限額時(shí)，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會(huì)造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屆時(shí)間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈(zèng)支出的金額如果因?yàn)槌^(guò)限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前列支合算。

　?。ㄈ┤〉煤戏☉{證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得作為費(fèi)用列支。

　　（四）預(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈(zèng)金額已經(jīng)超過(guò)年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈(zèng)，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。

　　籌劃之三：延期獲得收入籌劃法

　　一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對(duì)于按照五級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，在某些場(chǎng)合下卻希望延期獲得收入，以減少當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營(yíng)所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)最高稅率檔次時(shí)常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí)，或者說(shuō)每年的收入情況急劇變化。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會(huì)很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過(guò)一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會(huì)發(fā)生很大的變化。

　　一般延期獲得收入的方法有如下幾種：和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；改一次性付款為分期付款；通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營(yíng)慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)再次轉(zhuǎn)讓過(guò)來(lái)等。

　　例如，某個(gè)體戶1997年應(yīng)納稅所得額為12萬(wàn)元，1998年應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)，1999年應(yīng)納稅額為3萬(wàn)。

　　如果該個(gè)體戶就此納稅，則：

　　1997年應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）

　　1998年應(yīng)納稅額＝20000×20％－1250＝2750（元）

　　1999年應(yīng)納稅額＝30000×20％－1250＝4750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝35250＋2750＋4750＝42750（元）

　　如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將1997年收入延遲到1998、1999年獲得，1997年獲得6萬(wàn)元，1998年獲得6萬(wàn)元，1999年獲得5萬(wàn)元，則：

　　1997年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　1998年應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　1999年應(yīng)納稅額＝50000×35％－6750＝10750（元）

　　共應(yīng)納稅額＝14250＋14250＋10750＝39250（元）

　　通過(guò)該項(xiàng)籌劃該個(gè)體戶可以少繳稅款3500元（＝42750－39250）。

　　籌劃之四：所得分散籌劃法

　　這是通過(guò)建立分支機(jī)構(gòu)：給家庭從業(yè)人員支付工資；和其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行聯(lián)營(yíng)合作；其他單位；進(jìn)行信托等方法分散生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，進(jìn)而達(dá)到避稅目的的一種籌劃法。

　　在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長(zhǎng)，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，將其所的分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。

　　一般來(lái)說(shuō)，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過(guò)續(xù)密的計(jì)劃，盡可能將支付轉(zhuǎn)化為不需要繳納個(gè)人所得稅的方法。比如為職工購(gòu)買國(guó)債，將國(guó)債支付給職工，再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過(guò)其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等籌劃，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過(guò)信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。

　　四、費(fèi)用成本的納稅籌劃

　　個(gè)體戶可以按照國(guó)家稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費(fèi)用成本計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，使得費(fèi)用、成本和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　籌劃之一：存貨計(jì)價(jià)籌劃法

　　存貨計(jì)價(jià)籌劃法是指經(jīng)濟(jì)主體，在這里是指?jìng)€(gè)體工商戶，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、涼材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場(chǎng)價(jià)格處于變動(dòng)的情況下，存貨的成本如何計(jì)算，直接影響著個(gè)體工商戶的利潤(rùn)大小，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。

　　存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的，也就是說(shuō)，購(gòu)置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但實(shí)際中，這種一致的情況是非常少見(jiàn)的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計(jì)價(jià)方法。

　　按照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。個(gè)別認(rèn)定法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照存貨，逐個(gè)辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)成本和售價(jià)，為每一存貨設(shè)置記錄。先進(jìn)先出法，是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。加權(quán)平均法，采用這種方法計(jì)價(jià)，是以月初結(jié)存材料的金額與全月收入材料金額之和，除以月初結(jié)存數(shù)量與全月收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)，作為發(fā)出材料的計(jì)價(jià)依據(jù)。這種平均單價(jià)每月于月末計(jì)算一次，所以又叫全月一次加權(quán)平均法。移動(dòng)平均法，是指每收進(jìn)一批材料就要計(jì)算一次平均單價(jià)，所以又叫它為移動(dòng)加權(quán)平均法。計(jì)算方法是收料前庫(kù)存材料金額與本批收入材料數(shù)量之和除以收料前庫(kù)存材料數(shù)量與本批收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)。后進(jìn)先出法與先進(jìn)后出法的假設(shè)完全相反，它是以后進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按照最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

　　不同的計(jì)算方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)多少、納稅多少的影響是不同的，這也是稅務(wù)籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，由于社會(huì)上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其期末存貨價(jià)格一般來(lái)說(shuō)最接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出存貨價(jià)格最符合市場(chǎng)價(jià)值，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格就高，從而沖減的利潤(rùn)部分就較多，對(duì)于個(gè)體工商戶業(yè)主來(lái)說(shuō)相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進(jìn)先出法一般會(huì)使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格較低，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時(shí)也要注意，個(gè)體戶適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果前期消耗材料的價(jià)值計(jì)價(jià)過(guò)多，后期相對(duì)就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。

　　籌劃之二：合理折舊籌劃法

　　固定資產(chǎn)的特點(diǎn)就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過(guò)程，仍然保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長(zhǎng)期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本。由于折舊提取出來(lái)以后，是要計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而影響到所要繳納的稅金。

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。直線法又叫平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。工作量法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，提出應(yīng)提折舊額。

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊方法，其在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提較多折舊，而在后期計(jì)提較少折舊。年數(shù)總和法又叫合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法也是一種加速折舊方法，它根據(jù)機(jī)器的有形無(wú)形損耗和科技的發(fā)展，以機(jī)器壽命計(jì)提折舊額。

　　采用不同的折舊方法對(duì)于納稅主體來(lái)說(shuō)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。個(gè)體工商業(yè)戶要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖減少稅收，維護(hù)企業(yè)利益，這是眾多個(gè)體業(yè)主的共同目標(biāo)。

　　籌劃之三：避免費(fèi)用損失被剔除的籌劃

　　每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后，不僅要求個(gè)體戶補(bǔ)繳，而且還會(huì)按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說(shuō)明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，但同時(shí)也反映了一個(gè)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少，以至于忽視了應(yīng)注意的事項(xiàng)和應(yīng)做的工作。

　　到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢，筆者認(rèn)為有如下幾種方法：

　?。ㄒ唬┳⒁馊〉煤戏☉{證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定，這是個(gè)體業(yè)主尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費(fèi)用及損失的認(rèn)定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛設(shè)行號(hào)發(fā)票；取得非交易對(duì)象所開(kāi)立的發(fā)票；未依時(shí)限取得憑證等。所以個(gè)體戶未取得合法憑證，應(yīng)督促總務(wù)及財(cái)務(wù)部門，確實(shí)注意交易事實(shí)，認(rèn)清交易對(duì)象，取得交易對(duì)象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款的厄運(yùn)。

　?。ǘ┖戏▓?bào)告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定，筆者常發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)生活中，很多個(gè)體戶忽略這項(xiàng)手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒(méi)有按規(guī)定報(bào)備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬(wàn)元。這些項(xiàng)目經(jīng)報(bào)備后就可以作為費(fèi)用開(kāi)支列支了。

　?。ㄈ┰O(shè)法增列費(fèi)用。個(gè)體戶除了避免費(fèi)用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支，使費(fèi)用極大化。為達(dá)此目的個(gè)體戶可以：委托會(huì)計(jì)師簽證或者申請(qǐng)藍(lán)色申報(bào)，以增加交際費(fèi)的列支；將部分利潤(rùn)改列費(fèi)用開(kāi)支，作為工資、薪金支付。

　?。ㄋ模┭雍罅袌?bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過(guò)部分將不予認(rèn)定。因此個(gè)體戶在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各費(fèi)用及損失是否超過(guò)限額，如果超過(guò)限額則可以考慮延至次年列報(bào)，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費(fèi)、差旅費(fèi)列為工資等。

　?。ㄎ澹└馁Y本支出為費(fèi)用支出。個(gè)體戶維修或購(gòu)買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費(fèi)用列支，只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過(guò)兩年；單價(jià)在1000元以上；一次性購(gòu)買數(shù)額較大的費(fèi)用支出。因此，個(gè)體戶可以考慮以零星采購(gòu)方式處理，比如改整批購(gòu)買某些辦公用具為分次購(gòu)買，改一次性大修為零星小修等。

　　（六）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師為顧問(wèn)。個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)企業(yè)，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同等重要。一般來(lái)說(shuō)，在業(yè)務(wù)開(kāi)創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)若干年以后，納稅籌劃問(wèn)題逐漸變得重要。為防患于未然，聘請(qǐng)熟悉稅務(wù)法律的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師為顧問(wèn)，進(jìn)行必要的籌劃具有一定的必要性。

　　籌劃之四：費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法

　　費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進(jìn)行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益的減少。對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，費(fèi)用開(kāi)支名目繁多，包括勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支、管理費(fèi)用開(kāi)支、福利費(fèi)用開(kāi)支、各項(xiàng)雜費(fèi)開(kāi)支等。

　　在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，個(gè)體戶業(yè)主希望所花費(fèi)費(fèi)用最小化，但在繳納個(gè)人所得稅時(shí)卻又希望費(fèi)用開(kāi)支最大化攤銷。因此，對(duì)于個(gè)體業(yè)主來(lái)說(shuō)，利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫鋫€(gè)人所得稅稅負(fù)水平時(shí)，關(guān)鍵在于解決這樣兩個(gè)問(wèn)題：

　　（一）如何實(shí)現(xiàn)最小利潤(rùn)支付。

　?。ǘ┰谫M(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?/p>

　　納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體（在這里主要指?jìng)€(gè)體工商業(yè)戶）都會(huì)根據(jù)其實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤(rùn)來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。很容易理解，加大成本就會(huì)減少利潤(rùn)，從而使應(yīng)納所得稅減少。如果沒(méi)有成本費(fèi)用的扣除，個(gè)體戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅將會(huì)增加很多。

　　在所有的費(fèi)用開(kāi)支中，勞務(wù)和管理費(fèi)用開(kāi)支最為普遍，也是各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支和管理費(fèi)用開(kāi)支有多種標(biāo)準(zhǔn)，揮霍浪費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也有許多，但最小費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)卻只有一個(gè)，它是由其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要決定的。個(gè)體業(yè)主在對(duì)費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行分?jǐn)偦I劃之前，應(yīng)該認(rèn)真分析其經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用開(kāi)支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的安排，使得費(fèi)用開(kāi)支最小化。

　　在確定了費(fèi)用開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)之后，我們來(lái)分析一下費(fèi)用分?jǐn)偟膸追N方法。費(fèi)用分?jǐn)偡ǔ３Ｓ腥N：實(shí)際費(fèi)用攤銷法，即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，沒(méi)有就不攤銷；平均分?jǐn)偡ǎ褪菍⒁欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對(duì)個(gè)體戶利潤(rùn)沖減程度和納稅多少各有差異。針對(duì)這一點(diǎn)，個(gè)體戶業(yè)主就可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。

　　在上述三種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?，分?jǐn)偨^不是簡(jiǎn)單地將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中。

　　費(fèi)用有時(shí)難以控制，非支出不可的費(fèi)用并非可以完全預(yù)見(jiàn)到。然而，費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的，任何一個(gè)個(gè)體戶都可以采取這樣、那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡?。由于不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽?duì)利潤(rùn)和納稅的影響不同，個(gè)體戶業(yè)主在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就面臨著一個(gè)選擇的難題。

　　由于個(gè)體戶使用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于相對(duì)穩(wěn)定狀況時(shí)，平均費(fèi)用攤銷法是最大限度抵銷利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的原則，那么，將一段時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期內(nèi)獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè)階段利潤(rùn)額及納稅額過(guò)高的現(xiàn)象，其所使用的稅率就會(huì)較低，部分稅負(fù)就可以被巧妙地躲過(guò)。

　　這種方法并不總是那么靈驗(yàn)，當(dāng)個(gè)體戶正處于發(fā)展階段時(shí)，這時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正處于上升時(shí)期，一般而言這個(gè)時(shí)期的個(gè)體經(jīng)營(yíng)最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當(dāng)于給該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)多繳的稅款。

　　我國(guó)企業(yè)使用的是比例稅率，不管應(yīng)納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時(shí)如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還會(huì)再繳上去，但實(shí)際效果可能就大不相同，因?yàn)檫@相當(dāng)于從銀行取得了無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是非常有用的。因此，在運(yùn)用這些方法時(shí)不能夠死搬硬套，應(yīng)靈活處置。

　　籌劃之五：費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法

　　個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，像企業(yè)一樣會(huì)發(fā)生許許多多的費(fèi)用開(kāi)支，這些費(fèi)用開(kāi)支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營(yíng)收入中扣除。因此，如何合理地進(jìn)行籌劃，擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支的范圍，就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。

　　費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過(guò)一定的合理安排，將一些可以抵扣利潤(rùn)也可以不抵扣利潤(rùn)的費(fèi)用列為支出，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)的籌劃法。一般來(lái)說(shuō)，有以下幾種方法：

　?。ㄒ唬┍M量將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開(kāi)支，而家庭的很多日常開(kāi)支事實(shí)上很難與其經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開(kāi)，比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等。個(gè)體戶業(yè)主可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_(kāi)支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，這樣不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額，達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)文件規(guī)定，用于個(gè)人和家庭的支出不能列支，因此如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。

　?。ǘ┯米杂凶≌屯恋亟?jīng)營(yíng)時(shí)。如果個(gè)體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個(gè)體業(yè)主個(gè)人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實(shí)際上，由于個(gè)體戶支付的租金是要計(jì)入其經(jīng)營(yíng)成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會(huì)產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費(fèi)用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進(jìn)行籌劃，總體稅負(fù)肯定少于35％。如果個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)3 5％的稅率檔次時(shí)，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進(jìn)行籌劃，該企業(yè)還要承擔(dān)一定的房屋維修費(fèi)用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無(wú)損，而且還可以增加一定的費(fèi)用開(kāi)支，進(jìn)一步減少利潤(rùn)總額。

　　一般來(lái)說(shuō)，在和別人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能以收取房租的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因?yàn)樵搩煞N方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣就人為地增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少了個(gè)人凈收益，而以收取租金的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)可以抵扣費(fèi)用開(kāi)支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。

　?。ㄈ┙?jīng)營(yíng)者家人在其中工作時(shí)。按照稅法的規(guī)定，個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當(dāng)然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進(jìn)行。個(gè)體戶在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等，這樣家人可以獲得個(gè)人收入，經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得又可以少繳稅款。

　?。ㄋ模﹩T工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中按標(biāo)準(zhǔn)支出的福利費(fèi)可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會(huì)發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果該個(gè)體戶建立一定的福利制度，使得各項(xiàng)福利支出可以列為費(fèi)用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。

　　五、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的籌劃

　　籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤(rùn)分配方式對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒(méi)有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營(yíng)者除了繳納個(gè)人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題，使得總體稅負(fù)增加，從而最后歸到個(gè)人手中的收入就會(huì)大大減少。

　　如果承包、承租者經(jīng)營(yíng)有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個(gè)體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。

　　例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營(yíng)一民營(yíng)企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬(wàn)元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營(yíng)有方，該企業(yè)各年的凈利潤(rùn)分別為20、29、38萬(wàn)元。

　　1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝20×33％＝6.6（萬(wàn)元）

　　凈稅后利潤(rùn)＝20－6.6＝13.4（萬(wàn)元）

　　劉某收入額＝13.4－8＝5.4（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（54000－12×800）×30％－4250＝9070（元）

　　劉某實(shí)際收益＝54000－9070＝44930（元）

　　同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為84405元，1999年為1236 00元，三年的總收益為252935元。

　　如果劉某通過(guò)一定的途徑使得該民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€(gè)體戶，同樣每年給被承包單位8萬(wàn)元的上繳收入，則

　　1997年劉某收入額為20－8＝12（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（120000－800×12）×35％－6750＝31890（元）

　　劉某實(shí)際收益＝120000－31890＝88110（元）

　　同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為146610元，1999年為205 110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。

　　籌劃之二：承包不滿一年的籌劃

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅法［1994］089號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的合同簽為12個(gè)月，則可以節(jié)省部分稅收，因?yàn)檫@時(shí)可以多抵扣若干個(gè)月的費(fèi)用支出。

　　某納稅人承包經(jīng)營(yíng)一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營(yíng)期為5個(gè)月，在這期間，共獲得收入8萬(wàn)元。

　　如果不經(jīng)籌劃，則：

　　該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×5）×35％－6750

　?。?9850（元）

　　如果該納稅人和飯店老板簽約時(shí)簽成承包經(jīng)營(yíng)期為12個(gè)月，則：

　　該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×12）×35％－6750

　?。?7890（元）

　　共可節(jié)省稅收1960元（＝19850－17890）。

　　六、其他方面的納稅籌劃

　　籌劃之一：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來(lái)說(shuō)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過(guò)提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。

　　稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)降低收購(gòu)價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。

　　稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過(guò)提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對(duì)于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí)，購(gòu)買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購(gòu)商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。

　　一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過(guò)前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對(duì)此的具體解釋就是：

　　當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過(guò)一定的限度，如果超一定的限度，購(gòu)買者不再購(gòu)買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。

　　籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法

　　稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說(shuō)法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過(guò)一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

　　隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來(lái)越大，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，機(jī)會(huì)也就越來(lái)越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過(guò)稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。