個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌劃
籌資決策的納稅籌劃
對于任何經(jīng)濟(jì)主體來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件，個體經(jīng)營者也是如此。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營項(xiàng)目都無法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也就無從談起。因而，納稅籌劃首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃，即如何才能夠使得籌集來的資金實(shí)際數(shù)值最大，效果最好。然而，怎樣才能夠使得籌集來的資金達(dá)到最好效果，產(chǎn)生最大利益呢？
一般而言，籌集資金的方法有以下幾種：爭取財(cái)政撥款和補(bǔ)貼、金融機(jī)構(gòu)貸款、自我積累、社會集資、相互拆借。
通常，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累籌集資金所承受的稅負(fù)；個體經(jīng)營者之間或與其他經(jīng)濟(jì)組織相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。
個體經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中有能力自己解決資金問題，這是實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來說，卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法籌資，其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分?jǐn)偤偷窒?，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。而且從稅負(fù)和經(jīng)營的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過較長的時(shí)間，不利于生產(chǎn)的發(fā)展。
貸款則不同，它不需要很長時(shí)間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，即貸款人歸還利息后，利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，因此，實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是個體經(jīng)營者減輕稅負(fù)，合理避開部分稅款的一個很好的途徑。
而且，對于個體經(jīng)營者來說，以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先，可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤，其利潤又可以進(jìn)行新一輪的投資，而且這些年之后該機(jī)會還會不會存在也是一個很大的問題，先期抓住機(jī)會便意味著勝利了一部分。其次，貸款使得自己承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)，這樣也會使得收益下降，業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資，但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于減輕稅負(fù)，也有利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次，稅負(fù)大大地減輕了，貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會減少。
如果金融機(jī)構(gòu)和個體經(jīng)營者之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使其計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給該經(jīng)營者或以更方便的形式為其提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
從納稅籌劃角度來說，個體經(jīng)營者之間或者是個體經(jīng)營者和其他類型的經(jīng)濟(jì)組織之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。
個體經(jīng)營者與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為納稅籌劃提供較為有利的條件，也使相互之間的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上有了較大的彈性和回旋余地。
這種彈性和回旋余地常常可以表現(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。
從實(shí)際操作來看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個體經(jīng)營者之間也可以利用個人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個體經(jīng)營者的經(jīng)營收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過5萬元的時(shí)候，相對于5～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制以及利息率的合理安排等手段，個體經(jīng)營者可以規(guī)避很大一部分稅收。
根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，它的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個體經(jīng)營者的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。
租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，但租賃方式的支出則比較輕松。租賃過程中的支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同商定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使各個年度利潤穩(wěn)定縮減，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體，使得更多的所得適用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個集團(tuán)的利益最大化。
租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類，即融資性租賃和經(jīng)營性租賃。融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個承租者使用的租賃方式，采用這種租賃方式時(shí)，承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，可能也會對不同類型的經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意的一點(diǎn)，就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會直接沖減利潤收入或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，個體經(jīng)營者自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限內(nèi)分期均額扣除。個體經(jīng)營者用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。除此之外，個體經(jīng)營者在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷，而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
眾所周知，開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達(dá)到節(jié)省稅收的目的，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，個體經(jīng)營者應(yīng)盡可能地將開辦費(fèi)、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然從長遠(yuǎn)來看，將開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益的最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會直接減少經(jīng)營所得，從而少繳個人所得稅款，相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款
生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃
生產(chǎn)經(jīng)營的形式可以多種多樣，同樣是個體經(jīng)營者，各自的生產(chǎn)經(jīng)營形式卻可能有著天壤之別。不同的生產(chǎn)經(jīng)營形式，所引發(fā)的納稅負(fù)擔(dān)也是大不一樣的。對于個體經(jīng)營者來說，根據(jù)其經(jīng)營形式進(jìn)行納稅籌劃，改變現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營形式，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤的最大化，是每個個體經(jīng)營者十分關(guān)心的問題。
稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個體經(jīng)營者，因此在必要的時(shí)候，個體經(jīng)營者可以考慮注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。
就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策。比如，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。
就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且，國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)，對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策，因此對于個體經(jīng)營者來說這種籌劃法很具前景。
如果有機(jī)會，或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè)，那么，個體經(jīng)營者就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè)，以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個體經(jīng)營者業(yè)績發(fā)展到一定程度的時(shí)候，如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展，也應(yīng)該注冊為企業(yè)，以便以一種全新的姿態(tài)迎接挑戰(zhàn)。
當(dāng)然，對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個人來說，在某些時(shí)候先干個體待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再改建企業(yè)也是一種很不錯的籌劃方法。因?yàn)殡m然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實(shí)際享受到的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時(shí)，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此，在成立之初，可以考慮先進(jìn)行個體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時(shí)，再改建企業(yè)，這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。
個體經(jīng)營者可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位而享受一定的免稅優(yōu)惠。
當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；掌握國家的優(yōu)惠政策等。
個體經(jīng)營者也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè)，讓更多的殘疾人能夠自食其力，對民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。
根據(jù)我國《個人所得稅法》及其相關(guān)制度的規(guī)定，個體經(jīng)營者以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。
因此運(yùn)用各種手段，包括合法的和非違法的手段，將經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計(jì)算，就可以使得其所得適用較低的稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
個體經(jīng)營者還可以通過分設(shè)聯(lián)合進(jìn)行籌劃，也就是將經(jīng)營項(xiàng)目分設(shè)為兩個或兩個以上的機(jī)構(gòu)，自己負(fù)責(zé)其中的一個，將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人，一般為自己的親人或比較親密的朋友，然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營，互相提供有利的條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
通常來說，這種方法有如下好處：首先，通過機(jī)構(gòu)分設(shè)，可以使得所得分散，從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長，使總體稅負(fù)相對較輕。其次，機(jī)構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)（關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法的內(nèi)容在前面有專門的介紹）等方法平均分配各機(jī)構(gòu)之間的利潤，也可以起到削山頭的作用，其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次，如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時(shí)，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使得原來由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時(shí)間，相當(dāng)于從銀行獲得了無息貸款。
個體經(jīng)營者還可以通過信托進(jìn)行籌劃，即將其資產(chǎn)或盈利交由另一經(jīng)濟(jì)主體，讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者，并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn)，以利于委托人的一種行為，受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)名下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。
在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指個體經(jīng)營者將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在享有稅收優(yōu)惠的公司名下，這樣，這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。
財(cái)產(chǎn)信托籌劃法具有以下好處：首先，使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享受優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。其次，對于個體經(jīng)營者來說，由于其適用的是五級超額累進(jìn)稅率，收入越高，其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出，收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率，從而少繳部分個人所得稅款。
常為納稅人樂意接受的一種行為是通過一個投資控股公司來持有信托資產(chǎn)，資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在，公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M(jìn)行管理。
總之，為了利用避稅地來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，不同的納稅人在稅務(wù)顧問的幫助下，精心安排組織機(jī)構(gòu)是非常重要的，值得認(rèn)真加以研究。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)也是個體經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)該注意的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場的買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，甲乙兩地區(qū)的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率較低，個體經(jīng)營者就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
個體經(jīng)營者可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：
（1）通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價(jià)格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤。
（2）通過固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格和利潤。
?。?）通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤。
?。?）通過提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)咨詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤。
?。?）通過相互間提供運(yùn)輸服務(wù)收取費(fèi)用的高低來影響各自的利潤。
總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。
這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個體經(jīng)營者在進(jìn)行類似的籌劃時(shí)需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。
收入的納稅籌劃
根據(jù)我國《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。這里的特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貨款拖欠等。
因此，對于納稅人來說，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時(shí)，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時(shí)期具有不同的價(jià)值。況且，對于個體經(jīng)營者來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會帶來不小的收益。
但這種籌劃方法具有一定的局限性，即納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒有納稅人的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會特意上門幫助解決的，因而提出申請是必要的，不提出申請或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。
對收入的籌劃，不能忽略對捐贈支出的籌劃。捐贈支出的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何使得捐贈支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時(shí)如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對象，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。
根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個體經(jīng)營者將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。因此，對于捐贈支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。
對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個方面著手：
?。?）認(rèn)清捐贈對象。個體經(jīng)營者在進(jìn)行捐贈時(shí)，應(yīng)注意捐贈的對象，除了上述捐贈對象外，其他捐贈支出是不允許列支的。
（2）提高可列支限額。捐贈限額可依照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得，如果捐贈支出超過捐贈限額時(shí)，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屬時(shí)間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈支出的金額如果因?yàn)槌^限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前納稅合算。
?。?）取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得作為費(fèi)用列支。
?。?）預(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。
納稅人還可以通過延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅的個體經(jīng)營者來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減輕當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。
這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時(shí)。常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí)，或者說每年的收入情況急劇變化時(shí)。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會發(fā)生很大的變化。
一般延期獲得收入的方法有如下幾種：①和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用。②改一次性付款為分期付款。③通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)讓過來等。
在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于個體經(jīng)營者來說，將其所得分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。
一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過縝密的計(jì)劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個人所得稅。比如，為職工購買國債，將國債支付給職工；再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。
費(fèi)用成本的納稅籌劃
個體經(jīng)營者可以按照國家稅法及財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費(fèi)用成本計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴膬?nèi)部核算方法，使得費(fèi)用、成本和利潤達(dá)到最佳值，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。
費(fèi)用成本的籌劃首先是存貨計(jì)價(jià)的籌劃，即經(jīng)濟(jì)主體，在這里是指個體經(jīng)營者，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。這里的存貨是指個體經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價(jià)格處于變動的情況下，存貨的成本如何計(jì)算，直接影響實(shí)現(xiàn)利潤的大小，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納的個人所得稅款。
存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期未存貨。
存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的，也就是說，購置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計(jì)價(jià)方法。
不同的存貨計(jì)算方法對經(jīng)營者獲利多少、納稅多少的影響是不同的，這也是納稅籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來說，由于社會上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其期末存貨價(jià)格一般來說最接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出存貨價(jià)格最符合市場價(jià)格，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格就較高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個體經(jīng)營者來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進(jìn)先出法一般會使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格較低，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時(shí)也要注意，個體經(jīng)營者適用的是五級超額累進(jìn)稅率，如果前期消耗材料的價(jià)值計(jì)價(jià)過多，后期相對就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。
合理折舊在成本費(fèi)用的籌劃中也顯得非常重要。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計(jì)入各期成本。由于折舊提取出來以后，是要計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，因此折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償時(shí)間和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。個體經(jīng)營者要在國家有關(guān)這方面規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，盡量減少稅收維護(hù)企業(yè)利益，這是眾多個體經(jīng)營者的共同目標(biāo)。
成本費(fèi)用被剔除是很痛苦的事情，每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后不僅要求補(bǔ)繳，而且還會按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，但同時(shí)也反映了一個問題，經(jīng)濟(jì)主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少。
到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢？我們認(rèn)為有如下幾種方法：
?。?）注意取得合法憑證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定；這是個體經(jīng)營者尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費(fèi)用及損失的認(rèn)定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯誤有：取得虛設(shè)行號發(fā)票；取得非交易對象所開立的發(fā)票；未依時(shí)限取得憑證等。所以，納稅人未取得合法憑證時(shí)，應(yīng)督促總務(wù)及財(cái)務(wù)部門，確實(shí)注意交易事實(shí)，認(rèn)清交易對象，取得交易對象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。
?。?）合法報(bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定?，F(xiàn)實(shí)生活中，很多經(jīng)營者忽略這項(xiàng)手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報(bào)備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項(xiàng)目經(jīng)報(bào)備后就可以作為費(fèi)用列交了。
?。?）設(shè)法增列費(fèi)用。個體經(jīng)營者除了避免費(fèi)用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴(kuò)大費(fèi)用開支，使費(fèi)用最大化。為達(dá)此目的，經(jīng)營者可以委托會計(jì)師簽證，以增加交際費(fèi)的列支；將部分利潤改列費(fèi)用開支，作為工資、薪金支付。
?。?）延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認(rèn)定。因此納稅人在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各費(fèi)用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報(bào)，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費(fèi)、差旅費(fèi)列為工資等。
?。?）改資本支出為費(fèi)用支出。個體經(jīng)營者維修或購買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費(fèi)用列支，只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過兩年；單價(jià)在1000元以上；一次性購買數(shù)額較大的費(fèi)用支出。
因此，個體經(jīng)營者可以考慮以零星采購方式處理，比如改整批購買菜些辦公用具為分次購買，改一次性大修為零星小修等。
?。?）聘請會計(jì)師為顧問。對個體戶經(jīng)營者來說，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要。
一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要起來。為防患于未然，聘請熟悉稅務(wù)法律的會計(jì)師、稅務(wù)師為顧問，進(jìn)行必要的籌劃具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。