連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅政策及納稅籌劃

一、連鎖經(jīng)營(yíng)盈利模式考察

微觀層面的稅收法律關(guān)系具有一定的可選擇性；盈利模式設(shè)計(jì)是選擇適用微觀稅收法律關(guān)系的有效手段。為了揭示連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)主要的帶有普遍性的涉稅問題，有必要對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)的盈利模式——其實(shí)質(zhì)是對(duì)商品流轉(zhuǎn)增加值的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)和實(shí)現(xiàn)方式——作系統(tǒng)考察。

根據(jù)我們對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)的考察，在包括外部供應(yīng)商、自身產(chǎn)制基地、倉儲(chǔ)配送中心、維修工廠、連鎖分銷網(wǎng)絡(luò)、第三方物流組織和終端客戶在內(nèi)的整條“供應(yīng)鏈”上，連鎖業(yè)態(tài)主要的盈利模式包括：

（一）連鎖分銷商品的3種成本發(fā)生方式：

1.OEM方式（俗稱“貼牌”加工）；

2.外購方式；

3.自產(chǎn)方式。

（二）連鎖分銷商品流轉(zhuǎn)增值額的8種實(shí)現(xiàn)方式：

1.設(shè)點(diǎn)直營(yíng)；

2.進(jìn)場(chǎng)專柜租賃經(jīng)營(yíng)；

3.進(jìn)場(chǎng)專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營(yíng)；

4.（單店、區(qū)域）托管經(jīng)營(yíng)；

5.“發(fā)包”經(jīng)營(yíng)；

6.特許加盟商專賣經(jīng)營(yíng)；

7.法人型聯(lián)營(yíng)；

8.合同型聯(lián)營(yíng)；

二、盈利模式涉稅分析

上舉各盈利模式中，分銷商品成本發(fā)生方式的選擇主要屬于企業(yè)成本管理范疇，涉稅籌劃意義較小，在此不作贅述。此外，鑒于特許經(jīng)營(yíng)法律關(guān)系的多樣性，其涉稅分析及節(jié)稅籌劃另見專文。下面對(duì)其他連鎖經(jīng)營(yíng)盈利模式涉稅問題逐項(xiàng)進(jìn)行分析。

設(shè)點(diǎn)直營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

1.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)直營(yíng)自管，直接面對(duì)終端客戶；

2.直營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)中，以非獨(dú)立或半獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)居多。

涉稅分析：

1.納稅義務(wù)人：

（1）深圳市內(nèi)未跨征管區(qū)域的非獨(dú)立核算的直營(yíng)店統(tǒng)以總公司為增值稅、企業(yè)所得稅納稅人；

（2）深圳市內(nèi)跨征管區(qū)域的非獨(dú)立核算的直營(yíng)店是增值稅納稅人，非經(jīng)申請(qǐng)獲準(zhǔn)不得由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅；

（3）其他縣市的直營(yíng)自管店是增值稅納稅人，就地繳納增值稅；

（4）不滿足“企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定條件”的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)為所得稅納稅義務(wù)人；

2.增值稅計(jì)稅依據(jù)：向購貨方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

3.適用增值稅率：小規(guī)模納稅主體適用4%征收率，增值稅一般納稅人適用法定稅率；

4.適用企業(yè)所得稅率：設(shè)在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的各類企業(yè)所得稅納稅人一律適用15%的企業(yè)所得稅率；設(shè)在其他省、市（縣）的符合企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的直營(yíng)機(jī)構(gòu)適用當(dāng)?shù)胤ǘǘ惵省?

5.內(nèi)部調(diào)撥業(yè)務(wù)適用的稅務(wù)管理政策：

（1）貨品在跨征管區(qū)域的總分支機(jī)構(gòu)（指非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)）間調(diào)撥且用于“銷售”（指由受貨方向購貨方開具發(fā)票或收取貨款），應(yīng)“視同銷售”計(jì)征增值稅（政策依據(jù)國稅發(fā)[1998]137號(hào)文）；

（2）獨(dú)立核算的總分機(jī)構(gòu)之間的貨品“調(diào)撥”當(dāng)然征收增值稅；

（3）深圳市對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅事項(xiàng)的優(yōu)惠政策：

實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算的連鎖經(jīng)營(yíng)商業(yè)企業(yè)在深圳市內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)納稅事項(xiàng)經(jīng)深圳市國稅局審批同意可以集中在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

集中在總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的連鎖商業(yè)企業(yè)所需發(fā)票（含分支機(jī)構(gòu)）統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供或?qū)徟≈?；稅款（含各分支機(jī)構(gòu)）由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)提，并按各分支機(jī)構(gòu)的銷售比例分別到分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；申報(bào)時(shí)，首先向總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供完備的申報(bào)資料及附表，再向分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)提供申報(bào)表，并按銷售比例繳納稅款。

集中申報(bào)繳納的連鎖商業(yè)企業(yè)的發(fā)票稽核、進(jìn)項(xiàng)稅額的審核、銷售比例的審定等方面的工作由總機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，分支機(jī)構(gòu)所在地征收機(jī)關(guān)僅對(duì)分支機(jī)構(gòu)的銷售額有核實(shí)權(quán)，稅務(wù)檢查由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

6.增值稅一般納稅人固定業(yè)戶到外縣、市銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)管理規(guī)定：

（1）企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)不變。

（2）適用如下增值稅稅務(wù)征管規(guī)定：

固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按6%的征收率征稅，并可處以10000元以下的罰款。

固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地開具專用發(fā)票的，經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定予以處罰并將其攜帶的專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”的字樣。

進(jìn)場(chǎng)專柜租賃經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

1.經(jīng)營(yíng)合同反映“租賃經(jīng)營(yíng)”特征，進(jìn)場(chǎng)商戶租賃商場(chǎng)柜臺(tái)，自主經(jīng)營(yíng)；

2.雙方之間無貨品購銷和貨款結(jié)算關(guān)系，商場(chǎng)一般不為租金商戶提供統(tǒng)一對(duì)外開票的便利。

涉稅分析：

1.從涉稅角度看，租賃經(jīng)營(yíng)顯然仍是自營(yíng)、直營(yíng)，其稅務(wù)管理適用分支機(jī)構(gòu)相關(guān)規(guī)定，在此不作贅述。

2.商業(yè)實(shí)踐中，專柜租賃經(jīng)營(yíng)發(fā)生較少，主要是因?yàn)檫@種經(jīng)營(yíng)模式會(huì)增加進(jìn)場(chǎng)商戶的稅務(wù)管理成本和日常開票事務(wù)。

進(jìn)場(chǎng)專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

1.依專柜經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定，專柜貨品所有權(quán)一般歸屬進(jìn)場(chǎng)商戶，專柜經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格在不高于其在銷售地其他商場(chǎng)同類專柜商品的零售價(jià)格的前提下，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有權(quán)調(diào)整。

2.銷售人員由連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)派駐但應(yīng)遵循商場(chǎng)的營(yíng)業(yè)規(guī)范。

3.專柜商品銷售款由商場(chǎng)統(tǒng)一收取，顧客如需發(fā)票，由商場(chǎng)以自己的名義統(tǒng)一開具。

4.商場(chǎng)按月按專柜營(yíng)業(yè)款的一定比例“提成”即“扣點(diǎn)”。扣點(diǎn)比例一般不低于專柜營(yíng)業(yè)款的20%，有的商場(chǎng)還有保底提成要求。提成款從進(jìn)場(chǎng)結(jié)算貨款中由商場(chǎng)扣除，進(jìn)場(chǎng)商戶于次月某日前按商場(chǎng)扣點(diǎn)后的銷售額向商場(chǎng)開具（增值稅）專用發(fā)票。如果連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)不能提供增值稅專用發(fā)票與商場(chǎng)結(jié)算，商場(chǎng)則另從銷售貨款中扣除相當(dāng)于商場(chǎng)應(yīng)納增值稅款的貨款作為補(bǔ)償。5.在“扣點(diǎn)”之外，商場(chǎng)一般還向進(jìn)場(chǎng)商戶一次性收取履約保證金、開業(yè)贊助費(fèi)和按期收取水電綜合管理費(fèi)等。

涉稅分析：

基于專柜經(jīng)營(yíng)合同條款的一般約定并對(duì)照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為：

1.專柜經(jīng)營(yíng)未改變商戶自營(yíng)性質(zhì)，進(jìn)場(chǎng)商戶應(yīng)就其向購貨方收取的全部營(yíng)業(yè)款確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入；商戶支付給商場(chǎng)的“扣點(diǎn)”提成、開業(yè)贊助費(fèi)、水電綜合管理費(fèi)，構(gòu)成其營(yíng)業(yè)費(fèi)用；商場(chǎng)因提供場(chǎng)地、收款服務(wù)、營(yíng)業(yè)規(guī)范指導(dǎo)、商譽(yù)而獲取的收入，構(gòu)成其“服務(wù)業(yè)”稅目下的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。

2.與此相關(guān)聯(lián)，商戶按扣點(diǎn)后的營(yíng)業(yè)款向商場(chǎng)開具銷售發(fā)票理由不充分，商場(chǎng)以自己的名義向顧客開具發(fā)票涉嫌代開發(fā)票，因?yàn)閷９窠?jīng)營(yíng)協(xié)議不僅往往有使商場(chǎng)免于承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的保底條款，有的專柜經(jīng)營(yíng)合同甚至還有“在經(jīng)營(yíng)中，商場(chǎng)商戶所發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)及糾紛訴訟等概由商戶負(fù)責(zé)，一切與商場(chǎng)無關(guān)”的約定。

鑒于商品流通行業(yè)“進(jìn)場(chǎng)自營(yíng)、扣點(diǎn)開票”商業(yè)模式較為流行，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與商場(chǎng)之間這種實(shí)為自營(yíng)、名為購銷（買斷式代銷）的商業(yè)關(guān)系暨發(fā)票開具與取得的基礎(chǔ)法律關(guān)系在一定程度上已得到稅務(wù)管理部門的認(rèn)可。但是在連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間是否滯后暨進(jìn)場(chǎng)商戶發(fā)運(yùn)商品至“扣點(diǎn)”商場(chǎng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間的問題上，稅企雙方往往發(fā)生爭(zhēng)議。

此種未按稅法規(guī)定的嚴(yán)格條件及時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的違章行為雖然算不上嚴(yán)重，但卻是商品流通企業(yè)在稅務(wù)檢查中會(huì)經(jīng)常遇到的“老大難”問題。

納稅檢查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)主要是：

稅務(wù)檢查部門查實(shí)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)商場(chǎng)（增值稅專用發(fā)票票列購貨方）的發(fā)貨情況，將商場(chǎng)專柜庫存貨品數(shù)量，按當(dāng)月或近期同類貨品價(jià)格核定應(yīng)稅收入補(bǔ)征各稅、加算滯納金及處以行政處罰。

附：增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限的具體規(guī)定：

1.采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

2.采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；

3.采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；

4.將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；

5.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天；

6.將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。

7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

顯然，在委托代銷方式和分期付款這兩種方式下，納稅人可以合法地推遲納稅人義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

托管經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

1.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)在統(tǒng)一進(jìn)貨、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一企業(yè)形象的經(jīng)營(yíng)框架內(nèi)將異地新設(shè)分銷機(jī)構(gòu)的日常管理職能有期限地委托給其他單位或個(gè)人行使；

2.此種方式多發(fā)生在連鎖分鎖網(wǎng)絡(luò)超常規(guī)擴(kuò)張階段或原有家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)發(fā)生“漸進(jìn)式”分權(quán)分治的發(fā)展階段。

涉稅分析：

1.托管經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上是連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)總部對(duì)區(qū)域分銷網(wǎng)絡(luò)或個(gè)別分銷機(jī)構(gòu)管理控制權(quán)的調(diào)整與讓渡，相關(guān)分銷機(jī)構(gòu)的稅務(wù)法律地位并未因此改變。

2.托管經(jīng)營(yíng)方式下，同樣可能發(fā)生托管層面的“設(shè)點(diǎn)直營(yíng)”、“租柜經(jīng)營(yíng)”、“扣點(diǎn)結(jié)算”等復(fù)雜情形，從而適用相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)范。在此不作贅述。

發(fā)包經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

1.在基本保持連鎖經(jīng)營(yíng)外部特征的前提下，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)將特定分銷機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)，放棄銷售風(fēng)險(xiǎn)收益，獲取穩(wěn)定的發(fā)包、發(fā)租收益；

2.此種方式多發(fā)生在連鎖經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)趨于萎縮或連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型時(shí)期，主要作為一種市場(chǎng)“退出”的過渡安排被采用。

涉稅分析：

發(fā)包經(jīng)營(yíng)方式對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)原有的稅收法律關(guān)系變動(dòng)很大，需要結(jié)合承包、承租具體形式及經(jīng)營(yíng)成果分配方式加以識(shí)別和判定：

（一）連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)暨發(fā)包、發(fā)租方的稅收法律關(guān)系

1.發(fā)包、發(fā)租方所獲發(fā)包、發(fā)租收益，屬企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)與發(fā)包、發(fā)租分銷機(jī)構(gòu)的其他應(yīng)稅收入、成本、費(fèi)用或損失一并核算，單獨(dú)或匯總繳納企業(yè)所得稅。

2.發(fā)包、發(fā)租方向承租、承包方移交、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)，涉及應(yīng)稅行為（如讓售增值稅應(yīng)稅貨物、外分不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)等）的，應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)并遵循發(fā)票管理規(guī)范。

3.發(fā)包、發(fā)租方開展新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)，應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)和接受相應(yīng)的稅務(wù)管理。

（二）承包、承租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中承包、承租主體稅收法律關(guān)系分析

1.承包、承租經(jīng)營(yíng)單位是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；

2.承包、承租經(jīng)營(yíng)個(gè)人是流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)人和個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人（詳見下“（三）”）。

（三）承包、承租經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中承包、承租人個(gè)人所得適用稅目的識(shí)別與判定實(shí)務(wù)中，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)根據(jù)承包、承租形式以及經(jīng)營(yíng)成果分配方式的差別而分別適用以下三類稅目和稅率：

1.適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅目和稅率的情形：

對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

2.適用對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得或工薪所得稅目和稅率的情形：

個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體為：

（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（3）外商投資企業(yè)采取發(fā)包、出租經(jīng)營(yíng)且經(jīng)營(yíng)人為個(gè)人的，對(duì)經(jīng)營(yíng)人從外商投資企業(yè)分享的收益或取得的所得，亦按照個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

法人型聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：

1.連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與其他投資主體共同出資設(shè)立商場(chǎng)（法人企業(yè)），出資各方聯(lián)營(yíng)共管。

2.商場(chǎng)與各入場(chǎng)商戶簽訂《聯(lián)營(yíng)合作協(xié)議》，由各商戶自主進(jìn)貨、自主銷售并以商戶名義索取進(jìn)貨發(fā)票。

3.商場(chǎng)統(tǒng)一收取營(yíng)業(yè)款和以商場(chǎng)名義開具銷售發(fā)票并以“扣點(diǎn)”的形式分成。

4.商場(chǎng)不組織進(jìn)場(chǎng)商戶的存貨盤點(diǎn)工作。

5.會(huì)計(jì)處理上，商場(chǎng)將進(jìn)場(chǎng)客戶的業(yè)務(wù)視同自營(yíng)銷售確認(rèn)為商品銷售收入，將扣點(diǎn)后的銷售“收入”確認(rèn)為商品銷售“成本”，故存在賬列銷售成本無合法票據(jù)支持的突出問題。

涉稅分析：

1.從合同法及稅務(wù)管理角度看，商場(chǎng)與各商戶之間“聯(lián)營(yíng)合作”的法律關(guān)系不能成立，二者之間實(shí)為經(jīng)營(yíng)租賃合同關(guān)系。

2.商場(chǎng)扣點(diǎn)收入屬租賃所得，應(yīng)該申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅，各商戶自主進(jìn)貨、自主銷售、自負(fù)盈虧、均系獨(dú)立的納稅主體，均應(yīng)辦理注冊(cè)稅務(wù)登記手續(xù)，接受某種形式（如“定期定額”征收）的稅務(wù)管理。

3.商場(chǎng)代開銷售發(fā)票，構(gòu)成發(fā)票違章。

4.由于缺乏基礎(chǔ)法律關(guān)系支持，商場(chǎng)存在巨大的納稅檢查調(diào)整和行政處罰風(fēng)險(xiǎn)。

如欲采用“聯(lián)合經(jīng)營(yíng)”統(tǒng)一核算、稅后分成的業(yè)務(wù)模式則需在合同條款及事實(shí)行為上作相應(yīng)的調(diào)整。

合同型聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)特征：連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)與其他市場(chǎng)主體訂立聯(lián)營(yíng)、協(xié)作合同，開展互利合作。

涉稅分析：

應(yīng)視聯(lián)營(yíng)合同具體規(guī)定作具體分析，一般來講，合同型聯(lián)營(yíng)重心落在資源互補(bǔ)、價(jià)格同盟等市場(chǎng)主體之間的初級(jí)協(xié)作層面，對(duì)雙方的涉稅法律關(guān)系的內(nèi)容調(diào)整要求不大，此略。

以上系我們對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)主要盈利模式所涉稅收法律關(guān)系的專門分析。出于樣本采集的局限性，難免疏漏，歡迎指正。無庸置疑的是：從稅務(wù)籌劃的視角，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)方法選擇、票據(jù)關(guān)系調(diào)整、合同優(yōu)化等多種手段完全可以在滿足基本稅務(wù)管理目標(biāo)——避免被動(dòng)稅務(wù)違章——的前提下，發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)設(shè)節(jié)稅空間，獲取經(jīng)常性的節(jié)稅收益。