新用戶掃碼下載利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例
不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應(yīng)納稅所得額起點，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機會為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機會為企業(yè)避稅服務(wù)。
調(diào)整公式為：
應(yīng)納稅所得額＝賬面利潤額＋調(diào)增利潤額－調(diào)減利潤額－稅前彌補虧損額
【例】某企業(yè)1994年底賬面利潤額為200萬元，已預(yù)交所得稅額為45萬元，該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計算申報企業(yè)所得稅額。稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計算所得稅額的程序如下：
第一，計算調(diào)增額和調(diào)減額，并做為挖掘調(diào)減額，縮小調(diào)增額。
1.審計營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規(guī)定：國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。
2.審計營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。
3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計算本年多提折舊8萬元。
4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計算該部分利潤額為5萬元。
根據(jù)上面審計結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：
調(diào)減額＝l＋9＝10（萬元）
調(diào)增額＝2＋8＋5＝15（萬元）
第二，計算彌補虧損額。
稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補情況有關(guān)資料確定1994年以前尚未彌補虧損額共計55萬元，其中1993年30萬元，1992年10萬元，1991年8萬元， 1990年3萬元，1989年2萬元，1988年2萬元，由于1988年虧損對1994年來說彌補期已超過5年，因此不應(yīng)彌補。
1994年彌補以前年度虧損額＝55－2＝53（萬元）
第三，計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。
1994年應(yīng)納稅所得稅額＝（200＋15－10－53）×33％＝50.16（萬元）
匯算應(yīng)補所得稅額＝50.16－45＝5.16（萬元）
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