利用賬面調(diào)整的避稅籌劃
不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時,都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應(yīng)納稅所得額起點,通過計算,企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額,將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時,有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法,任憑征管人員調(diào)整,更談不上利用調(diào)整機會為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例,讓避稅者掌握如何調(diào)整,并通過調(diào)整的機會為企業(yè)避稅服務(wù)。
調(diào)整公式為:
應(yīng)納稅所得額=賬面利潤額+調(diào)增利潤額-調(diào)減利潤額-稅前彌補虧損額
舉例:
?。ㄕ嬀W(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載)
某企業(yè)1994年底賬面利潤額為200萬元,已預(yù)交所得稅額為45萬元,該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計算申報企業(yè)所得稅額。稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計算所得稅額的程序如下:
第一,計算調(diào)增額和調(diào)減額,并作為挖掘調(diào)減額,縮小調(diào)增額。
1.審計營業(yè)收入賬戶,發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元,按稅法《細則》規(guī)定:國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額,分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。
2.審計營業(yè)外支出賬戶,發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。
3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn),企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限,經(jīng)計算本年多提折舊8萬元。
4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理,經(jīng)計算該部分利潤額為5萬元。
根據(jù)上面審計結(jié)果,該企業(yè)所得調(diào)整額為:
調(diào)減額=l+9=lO(萬元)
調(diào)增額=2+8+5=15(萬元)
第二,計算彌補虧損額。
稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補情況有關(guān)資料確定1994年以前尚未彌補虧損額共計55萬元,其中1993年30萬元,1992年10萬元,1991年8萬元,1990年3萬元,1989年2萬元,1988年2萬元,由于1988年虧損對1994年來說彌補期已超過5年,因此不應(yīng)彌補。
1994年彌補以前年度虧損額=55-2=53(萬元)
第三,計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。
1994年應(yīng)納稅所得稅額=(200+15-10-53)×33%=50.16(萬元)
匯算應(yīng)補所得稅額=50.16-45=5.16(萬元)
調(diào)整公式為:
應(yīng)納稅所得額=賬面利潤額+調(diào)增利潤額-調(diào)減利潤額-稅前彌補虧損額
舉例:
?。ㄕ嬀W(wǎng)校版權(quán)所有 嚴(yán)禁轉(zhuǎn)載)
某企業(yè)1994年底賬面利潤額為200萬元,已預(yù)交所得稅額為45萬元,該企業(yè)委托稅務(wù)代理人計算申報企業(yè)所得稅額。稅務(wù)代理人站在企業(yè)避稅的角度計算所得稅額的程序如下:
第一,計算調(diào)增額和調(diào)減額,并作為挖掘調(diào)減額,縮小調(diào)增額。
1.審計營業(yè)收入賬戶,發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元,按稅法《細則》規(guī)定:國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額,分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。
2.審計營業(yè)外支出賬戶,發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。
3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn),企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限,經(jīng)計算本年多提折舊8萬元。
4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理,經(jīng)計算該部分利潤額為5萬元。
根據(jù)上面審計結(jié)果,該企業(yè)所得調(diào)整額為:
調(diào)減額=l+9=lO(萬元)
調(diào)增額=2+8+5=15(萬元)
第二,計算彌補虧損額。
稅務(wù)代理人根據(jù)歷年虧損彌補情況有關(guān)資料確定1994年以前尚未彌補虧損額共計55萬元,其中1993年30萬元,1992年10萬元,1991年8萬元,1990年3萬元,1989年2萬元,1988年2萬元,由于1988年虧損對1994年來說彌補期已超過5年,因此不應(yīng)彌補。
1994年彌補以前年度虧損額=55-2=53(萬元)
第三,計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。
1994年應(yīng)納稅所得稅額=(200+15-10-53)×33%=50.16(萬元)
匯算應(yīng)補所得稅額=50.16-45=5.16(萬元)
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