限定標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目

　　一、計稅工資

　　（一）計稅工資的范圍

　　1.計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資，浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十一條）

　　2.企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。

　?。ㄕ载敹愖郑?995）81號）

　　3.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：

　　工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、補貼、津貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

　　納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

　?。?）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

　?。?）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

　?。?）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；

　?。?）各項勞動保護支出；

　?。?）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；

　?。?）雇員離退休、退職待遇的各項支出；

　?。?）獨生子女補貼；

　?。?）納稅人負擔(dān)的住房公積金；

　?。?）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2000]84號）

　　4.企業(yè)研究機構(gòu)人員的工資，計入管理費用，在年終計算應(yīng)納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1996]152號）

　?。ǘ┎煌再|(zhì)企業(yè)工資的列支方法

　　1.經(jīng)濟效益掛鉤企業(yè)

　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2000]84號）

　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試痆1994]48號）

　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1998]86號、京國稅[1998]146號）

　　自2004年7月1日起取消工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的審批。（摘自國稅發(fā)[2004]82號，京國稅發(fā)[2004]334號）

　?。?）企業(yè)改組為有限責(zé)任公司、股份有限公司或股份合作制后，原則上應(yīng)實行計稅工資辦法。但根據(jù)我市目前實際情況及企業(yè)性質(zhì)的不同，分別按以下原則進行稅前扣除：

　　國有企業(yè)改組改制后，按財政、勞動部門批準(zhǔn)確定的工資辦法計算稅前扣除。

　　原集體企業(yè)改組改制后申請實行“工效掛鉤”辦法且達到規(guī)定條件的，經(jīng)市地稅局商勞動部門批準(zhǔn)后實行。

　?。?）實行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)職工下崗分流后，其工資總額按以下原則核定：

　　企業(yè)職工下崗進入再就業(yè)中心后，鑒于其工資已由勞動、財政、企業(yè)分別負擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)按上年實提人均掛鉤工資總額乘以進入再就業(yè)中心的職工人數(shù)相應(yīng)核減工資總額基數(shù)。

　　按照北京市勞動局、財政局、國資局、地稅局京勞資發(fā)[1998]61號文件的有關(guān)規(guī)定，因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或發(fā)展多種經(jīng)營分流富余人員而減少職工的企業(yè)，按當(dāng)年實提人均掛鉤工資的50％乘以實際減少人數(shù)核減工資總額基數(shù)。

　　國家機關(guān)、企事業(yè)單位分流人員被重新安置或進入新的企事業(yè)單位，按新到單位稅前扣除工資辦法執(zhí)行。

　　凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關(guān)于企業(yè)改革的要求進行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試惡痆1999]294號）

　?。?）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)改組改造后工資支出稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[1999]294號）規(guī)定，凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，按照國家有關(guān)企業(yè)改革的要求進行改組、改造或資產(chǎn)重組后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請，報經(jīng)北京市國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，其實際發(fā)放的工資在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得稅時準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ跃﹪惏l(fā)[2001]124號）

　　2.飲食服務(wù)企業(yè)

　　對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試痆1994]48號）

　　3.實行計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)

　　未實行上述辦法的企業(yè)，實行計稅工資辦法。其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　?。ㄕ試痆1994]48號）

　　5.事業(yè)單位工資所得稅前扣除規(guī)定

　　事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進行扣除。

　　經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進行扣除。

　　凡不符合規(guī)定的工資列支，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　?。ㄕ载敹愖諿1998]018號、京國稅二[1998]156號）

　　6.軟件開發(fā)企業(yè)工資的扣除規(guī)定

　?。?）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

　　自1999年10月1日起開始執(zhí)行。

　?。ㄕ载敹愖諿1999]273號）

　?。?）前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件：

　　1省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；

　　2自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；

　　3以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；

　　4年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35％以上；

　　5年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50％以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；

　　6年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5％以上。

　　（摘自國稅發(fā)[2000]24號、京國稅[2000]058號）

　?。?）軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。

　?。ㄕ試l(fā)[2000]18號）

　?。ㄈ┯嫸惞べY標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知》（財稅字[1996]43號）所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800 元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。個別地區(qū)（省級）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報財政部和國家稅務(wù)總局審定。

　　本通知下發(fā)前，經(jīng)財政部審定已實施上浮20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計稅工資人均扣除限額的基礎(chǔ)上再上浮20％，由各地省級人民政府自行確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　?。ㄕ载敹愖諿1999]258號）

　?。?）從2000年1月1日起，北京市企業(yè)所得稅計稅工資稅前扣除限額調(diào)整到每人每月960元，即全年每人計稅工資限額11520元。

　?。ㄕ跃﹪怺2000]042號）

　　（四）計稅工資人員基數(shù)

　　1.在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：

　?。?）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

　　（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

　?。?）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；

　?。ㄕ試惏l(fā)[2000]84號）

　　2.根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)：

　　（1）與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；

　　（2）雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；

　?。?）由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

　　本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。

　　（摘自財稅字[1999]258號）

　　二、工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費

　　（一）提取比例

　　納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條）

　　經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，允許稅前扣除的工會經(jīng)費不得超過計稅工資總額的2%，計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪愃鵞2000]516號）

　　（二）工會經(jīng)費扣除憑證

　　建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)樣式見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ試惡?000〕678號）

　　（三）凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

　　對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而計提工會經(jīng)費的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅前予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制、印制的收據(jù)，并按工會系統(tǒng)自上而下的管理和監(jiān)督。各工會所需收據(jù)應(yīng)到有組織、經(jīng)費關(guān)系的上一級（工會沒有無上級工會）工會領(lǐng)取。

　　本規(guī)定自2003年起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄕ跃┕ぐl(fā)[2003]32號）

　　三、生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息及銀行罰息支出

　?。ㄒ唬┛鄢揞~的規(guī)定

　　1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條二款（一）項）

　　“金融機構(gòu)”，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。

　　“利息支出”，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。

　　“向金融機構(gòu)借款利息支出”，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu)的借款利息支出。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第九條、第十條）

　　2.納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款（一）項的規(guī)定執(zhí)行。

　　關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問題企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)（1994）132號）

　　3.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間支付給金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)的由于借款所發(fā)生的流動負債和長期負債的應(yīng)付利息，要區(qū)別加以扣除。

　?。?）對于納稅人從金融機構(gòu)取得的貸款利息支出，一般據(jù)實扣除；

　?。?）對于從非金融機構(gòu)取得的貸款利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；

　　（3）納稅人建造購置固定資產(chǎn)和開發(fā)購置無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，應(yīng)分別記入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值，不能計入當(dāng)期損益從應(yīng)納稅所得額中扣除；

　　（4）納稅人經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)集資而發(fā)生的利息支出，凡不高于金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分可以扣除。上述超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的利息支出，不許稅前扣除，已經(jīng)扣除的應(yīng)相應(yīng)調(diào)增計稅所得額。

　?。ǘ┙杩钯M用的規(guī)定

　　1.借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費用，包括：

　?。?）長期、短期借款的利息；

　　（2）與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；

　　（3）安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；

　?。?）與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

　　2.納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

　　3.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　4.納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　5.納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ㄈ┯嘘P(guān)銀行罰息的扣除規(guī)定

　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　（摘自國稅發(fā)[1997]191號、京國稅[1998]045號）

　　（四）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計稅時予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。

　　（摘自國稅發(fā)[1994]132號）

　?。ㄎ澹╆P(guān)于企業(yè)投資的借款費用

　　納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。

　　（摘自國稅發(fā)[2003]45號）

　　四、業(yè)務(wù)招待費

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定自2000年1月1日起納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：

　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　　財商字[1993]第463號文規(guī)定，代理進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，新稅制實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵外貿(mào)企業(yè)開展代理進出口業(yè)務(wù)，同時考慮開展此項業(yè)務(wù)招待費用支出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整。

　　（摘自財稅字[1995]056號）

　　經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，對代理進出口業(yè)務(wù)企業(yè)的代購代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費收入仍按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題的規(guī)定的通知》（財稅字[1995]56號）的規(guī)定，不超過2%的比例內(nèi)扣除業(yè)務(wù)招待費，超過部分應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　五、公益、救濟性捐贈

　?。ㄒ唬┕妗⒕葷缘木栀浀慕忉?/p>

　　1.公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》）

　　2.這里的“國家機關(guān)”是指國務(wù)院所屬的部、委、辦、局等中央國家行政機關(guān)，以及地方省級政府和省級政府授權(quán)的國家行政管理機關(guān)。不包括行業(yè)協(xié)會、行業(yè)學(xué)會、行業(yè)公會等省部級行會組織、經(jīng)濟組織。

　　（摘自京國稅二[1996]266號）

　　3.對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)，是指依照國務(wù)院《社會團體登記管理條例》及《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定設(shè)立的公益性、非營利性組織。

　?。ㄕ载敹怺2001]9號）

　　（二）公益、救濟性的捐贈的扣除比例

　　第六條二款（四）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例》）

　?。ㄈ┕嫘浴⒕葷跃栀浀挠嬎?/p>

　　企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下：

　　1.調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈剔除，計入企業(yè)的所得額。

　　2.將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；

　　3.將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)（1994）229號）

　　公益性、救濟性捐贈的扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表主表43行“納稅調(diào)整前所得”Ⅹ3%（金融企業(yè)按1.5%計算）

　?。ㄕ試惏l(fā)[1998]190號）

　　（四）向具體組織及災(zāi)區(qū)捐贈的規(guī)定

　　1.向中國青年志愿者協(xié)會的捐贈

　　中國青年志愿者協(xié)會（簡稱中青協(xié)）是受共青團中央指導(dǎo)，由志愿從事社會公益事業(yè)和社會保障事業(yè)的各界青年組成的全國性社會團體。根據(jù)成立協(xié)議和宗旨，中青協(xié)主要工作是幫困扶貧、幫孤助殘、搶險救災(zāi)、支教掃盲、掃黃打非、環(huán)境保護、社區(qū)建設(shè)等社會公益、保障事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中青協(xié)的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。

　?。ㄕ試惡痆2000]310號，京國稅所[2000]317號）

　　2.向中國綠化基金會的捐贈

　　中國綠化基金會是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、在民政部登記注冊的全國性非營利的公益性社會團體，根據(jù)其章程，接受的捐贈全部用于營造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟貧困山區(qū)等公益性事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。

　?。ㄕ試惡痆2000]628號、京國稅所[2000]466號）

　　3.向聯(lián)合國兒童基金會捐款

　?。?）聯(lián)合國兒童基金組織可視同國內(nèi)非營利的公益性組織，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款第（四）項和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十九條第（八）項的規(guī)定，企業(yè)通過該組織向貧困地區(qū)兒童的捐款在計算繳納企業(yè)所得稅時可按國家規(guī)定的比例扣除，即：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的捐款，可全部作為當(dāng)期的成本、費用扣除；內(nèi)資企業(yè)的捐款（與其他公益、救濟性捐款合并計算）在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　本通知從1998年10月1日起執(zhí)行。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1999]077號、京國稅外[1999]281號）

　　4.向光華科技基金會的捐贈

　　光華科技基金會是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部注冊登記的非營利的社會團體。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人將其應(yīng)納稅所得通過光華科技基金會向教育、民政部門以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)、個人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　?。ㄕ試惡痆2001]164號、京國稅函[2001]214號）

　　5.向中國之友研究基金會捐贈

　　中國之友研究基金會是經(jīng)民政部和中國人民銀行總行成立的全國性非營利性的社團組織，根據(jù)其章程，接受捐贈的款項直接用于統(tǒng)戰(zhàn)工作中的教育、科學(xué)、民間外交等公益性活動。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國之友研究基金會的捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ試惡痆2001]6號、京國稅函[2001]94號）

　　6.向中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會捐贈

　　中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部登記注冊的全國性從事聽力醫(yī)學(xué)公益、救濟活動的社會團體。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會的公益、救濟性捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　?。ㄕ試惡痆2001]357號、京國稅函[2001]339號）

　　7.中國人口福利基金會的捐贈

　　中國人口福利基金會是經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部登記注冊的社會團體，主要從事興辦資助有利于解決人口問題的社會公益項目。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人向中國人口福利基金會的公益、救濟性捐贈，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個人在申報應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　（摘自國稅函[2001]214號、京國稅函[2001]254號）

　　8.向中國文學(xué)藝術(shù)基金會捐贈

　　向中國文學(xué)藝術(shù)基金會捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

　　（摘自京國稅函[2001]240號）

　　9.向文化事業(yè)的捐贈

　　在2000年底以前，納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟性捐贈范圍，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除：

　　（1）對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團和京劇團及其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈；

　　（2）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈；

　　（3）對重點文物保護單位的捐贈。（從1997年1月1日起實行）

　　（摘自財稅字[1997]007號）

　　10.向文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈

　　對文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，符合下列條件的，可個案批準(zhǔn)其按第二條的規(guī)定處理：

　　（1）文化館或群眾藝術(shù)館是指文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館。捐贈是指納稅人通過縣及縣以上各級文化行政管理部門或經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織對文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈。

　?。?）文化館或群眾藝術(shù)館接受的捐贈必須用于社會公益性的活動、項目和文化設(shè)施等方面，對開展經(jīng)營性、商業(yè)性活動和項目以及其附屬經(jīng)營單位，均不享受此優(yōu)惠政策。

　?。?）納稅人必須出具經(jīng)公證部門公證的捐贈法律文書，以及由納稅人所在地縣及縣以上財政部門和文化行政主管部門簽署的被捐贈單位屬非生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的證明文件，稅務(wù)征收機關(guān)憑上述文件在計算應(yīng)納稅所得額時對捐贈按規(guī)定予以扣除。

　　此規(guī)定從1997年1月1日起實行。

　?。ㄕ载敹愖諿1997]007號）

　　11.向災(zāi)區(qū)的捐贈

　　《關(guān)于企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈所得稅前扣除問題》文中所指“捐贈”是指必須通過中國境內(nèi)非營利的社會團體以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織或各級政府和國家機關(guān)進行的捐贈。

　　關(guān)于企業(yè)向洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈所得稅前扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強救災(zāi)捐贈管理工作的通知》（國辦發(fā)明電[1998] 14號）的精神，現(xiàn)明確如下：

　　企業(yè)所得稅納稅人（包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、事業(yè)單位等）向1998年遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈（包括現(xiàn)金和實物），其捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除；超過年度應(yīng)納稅所得額3％的部分，計征企業(yè)所得稅時不得扣除。

　?。ㄕ試惡痆1998]555號、京國稅二[1998]560號）

　?。ㄒ唬┤~從稅前扣除捐贈支出的規(guī)定

　?。?）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）和《財政部、國家稅務(wù)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知》（財稅[2001]28號）中的規(guī)定，納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。

　　（2）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對老年服務(wù)機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號）中的規(guī)定，納稅人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。

　?。?）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）中的規(guī)定，納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。

　?。?）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向防治非典型肺炎事業(yè)捐贈稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]106號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防治“非典”捐贈稅前扣除優(yōu)惠政策的補充通知》（財稅[2003]162號）中的規(guī)定，自2003年1月1日起至疫情解除后，納稅人向各級政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實物，以及通過中國紅十字總會、中華慈善總會（含其下設(shè)各級各省、市（地級）地方分會或協(xié)會）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈，允許在繳納所得稅前全額扣除。

　　（5）按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）中的規(guī)定，納稅人向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金和中華見義勇為基金會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　?。ǘ┌茨甓葢?yīng)納稅所得額lO％以內(nèi)從稅前扣除捐贈支出的規(guī)定

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟性捐贈稅前扣除問題的通知》（國稅函[2002]890號）中的規(guī)定，納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，其捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除：

　?。?）對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體的捐贈。

　　（2）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈。

　　（3）對重點文物保護單位的捐贈。

　?。?）對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

　　（三）按年度應(yīng)納稅所得額1.5 %以內(nèi)從稅前扣除捐贈支出的規(guī)定

　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》（財稅字[1994]027號）中的規(guī)定，金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實列人營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。）

　　六、管理費

　　（一）可提取管理費的機構(gòu)

　　1.凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)（以下簡稱總機構(gòu)），可以按照細則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取（分攤）總機構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。不同時具備以上條件的，不得計提總機構(gòu)管理費。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1996]177號）

　　2.具體是指：

　?。?）具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)。

　?。?）總機構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。

　?。?）總機構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。

　　（4）提取總機構(gòu)管理費的，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　　3.總機構(gòu)管理費的提取范圍必須是具有企業(yè)法人資格，并對其所屬企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理而又無固定收入來源的母公司、經(jīng)營管理與控制中心（以下簡稱總機構(gòu)）。受總機構(gòu)委托對企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理，無固定收入來源的多級管理機構(gòu)的管理費用，由總機構(gòu)統(tǒng)一提取后下?lián)苁褂?，如必須由多級管理機構(gòu)直接提取的，應(yīng)由總機構(gòu)向北京市國家稅務(wù)局和當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)局申報備案后，由多級管理機構(gòu)報北京市國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)提?。粓髧叶悇?wù)總局審批批準(zhǔn)提取總機構(gòu)管理費的，從其批準(zhǔn)的文件規(guī)定提取多級管理機構(gòu)的管理費。

　　凡不屬于上述提取總機構(gòu)管理費的范圍和具有固定收入來源的總機構(gòu)，不得計提總機構(gòu)管理費。

　　4.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]38號《通知》的精神，對所屬企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理，又非在行政事業(yè)編制，無編制經(jīng)費，也無其他固定收入來源的行政管理機關(guān)的生產(chǎn)管理部門或企業(yè)管理部門，由行政事業(yè)機關(guān)出具非在行政事業(yè)編制和無編制經(jīng)費的原始文件或其他能證明的文件，以及出具無其他固定收入的證明文件后，可比照總機構(gòu)申請?zhí)崛∈褂霉芾碣M的辦法，申請批準(zhǔn)提取使用管理費。

　　自報批提取1997年度總機構(gòu)管理費時起執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪怺1997]061號）

　　（二）管理費的支出范圍

　　1.允許在總機構(gòu)管理費用中支出的項目

　　總機構(gòu)管理費的使用必須符合財務(wù)會計制度和稅收業(yè)務(wù)政策、稅收規(guī)章制度，必須是總機構(gòu)對其所屬企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理發(fā)生的費用。具體使用范圍包括：

　?。?）總機構(gòu)工作人員的工資、工資性獎金、補貼、津貼以及按工資總額計算提取的職工福利費、職工教育基金，有工會組織的，按規(guī)定計算提取的工會經(jīng)費。

　　（2）總機構(gòu)的辦公費、水電氣費、會議費、差旅費、公共交通費、公雜費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費、涉外費，固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公用房和辦公用設(shè)備的租賃費。業(yè)務(wù)招待費原則上按提取的總機構(gòu)管理費總額依財務(wù)制度的規(guī)定計算使用，或報請北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)同意的簡便方法提取使用。

　　（3）按國家規(guī)定實行職工退休金或職工養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌或行業(yè)（系統(tǒng)）統(tǒng)籌，待業(yè)保險金社會統(tǒng)籌，大病醫(yī)療費社會統(tǒng)籌而提取上交的職工退休或養(yǎng)老統(tǒng)籌基金、待業(yè)保險統(tǒng)籌基金、大病醫(yī)療統(tǒng)籌費。不屬于上述統(tǒng)籌或不實行統(tǒng)籌制度而實際發(fā)生的允許稅前扣除的勞保福利費用。

　　（4）訴訟費、律師費、公證費、審計費、咨詢費。

　　（5）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等允許列入費用的稅金。

　　（6）撥付下級管理部門管理費。

　　（7）經(jīng)批準(zhǔn)機關(guān)同意按財務(wù)稅收規(guī)定支付的其他費用。

　　北京市國家稅務(wù)局過去有關(guān)總機構(gòu)提取使用管理費的文件規(guī)定，凡與本《通知》有抵觸的，一律按本《通知》執(zhí)行。

　　本《通知》由北京市國家稅務(wù)局解釋。

　　本《通知》自報批提取1997年度總機構(gòu)管理費時起執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪怺1997]061號）

　　2.不允許在總機構(gòu)管理費用中支出的項目

　　與總機構(gòu)對其所屬企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理無關(guān)的下列費用，不得在總機構(gòu)管理費用中列支。

　?。?）資本性支出；

　?。?）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；

　　（3）技術(shù)性開發(fā)支出。

　　屬于按財政部、國家稅務(wù)總局財工字[1996]41號《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》規(guī)定的“采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費”進行技術(shù)開發(fā)的，從該《通知》規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　?。?）各項罰款、罰金、稅收滯納金和沒收的財稅損失，以及個人和有關(guān)部門應(yīng)賠償?shù)膿p失。

　　（5）各種贊助和捐贈支出。

　　（6）非工資性獎勵、非規(guī)定或非批準(zhǔn)列支的職工住房基金。

　?。?）屬于總機構(gòu)所屬企業(yè)、單位應(yīng)該負擔(dān)的水、電、氣、電訊電話、貸款利息、房租、衛(wèi)生保衛(wèi)等“不可分割”的費用。這些費用應(yīng)該通過法人之間正常財務(wù)往來關(guān)系進行核算。

　　（8）與總機構(gòu)對其所屬企業(yè)、單位進行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理無關(guān)的各項支出。

　　北京市國家稅務(wù)局過去有關(guān)總機構(gòu)提取使用管理費的文件規(guī)定，凡與本規(guī)定有抵觸的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

　　本規(guī)定由北京市國家稅務(wù)局解釋。

　　本規(guī)定自報批提取1997年度總機構(gòu)管理費時起執(zhí)行。

　　（摘自京國稅[1997]061號）

　?。?）總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　　（10）管理費的開支范圍應(yīng)嚴格限定在總機構(gòu)自身所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費用，其列支應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。屬于所屬企業(yè)應(yīng)該負擔(dān)的房租、水、電、氣等“不可分割的費用”應(yīng)通過企業(yè)之間的正常財務(wù)關(guān)系進行核算，不能由提?。ǚ謹偅┑墓芾碣M負擔(dān)。

　　（摘自京國稅二[1999]199號）

　　3.嚴格控制支出的特殊項目

　　凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。對一些特殊項目，應(yīng)按下列原則進行核定：

　　房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃費應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。

　　業(yè)務(wù)招待費。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。

　　社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。

　　會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長額。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格要求總機構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并應(yīng)相應(yīng)核減下一年數(shù)額。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　　（三）總機構(gòu)管理費的提取方式

　　1.管理費的提取方式可從以下三種形式中選擇一種：

　?。?）按銷售收入的一定比例；

　?。?）按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)；

　?。?）其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。

　　提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動，如果企業(yè)申請改變原有的提取方式，則必須提供詳細的說明報告，送交主管稅務(wù)機關(guān)審查，經(jīng)同意后方可變更。

　　按比例提取管理費的，原則上不能超過銷售收入的2%.無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1996]177號）

　　2.北京市總機構(gòu)管理費的申請、審批、提取、使用的管理工作，凡總機構(gòu)報請北京市國家稅務(wù)局審批提取、使用管理費的，原則上采用限額核定的方法提取。限額一般以上年符合規(guī)定的分項目實際合理使用數(shù)額，加提取當(dāng)年符合規(guī)定的合理增減因素確定。報國家稅務(wù)總局審批提取管理費的，從國家稅務(wù)局規(guī)定的方法提取。

　?。ㄕ跃﹪怺1997]061號）

　　3.本市管理費提?。ǚ謹偅┓绞剑扇《~和比例雙向控制的辦法。總機構(gòu)提?。ǚ謹偅┕芾碣M應(yīng)控制在被提取（分攤）企業(yè)經(jīng)營收入的2％以內(nèi)。提取方法應(yīng)公平合理，不能作為調(diào)節(jié)利潤的手段，同時應(yīng)考慮企業(yè)的承受能力。

　?。ㄕ跃﹪惗1999]199號）

　?。ㄋ模┕芾碣M的核定和扣除比例

　　1.納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》）

　　2.下屬企業(yè)和分支機構(gòu)超過稅務(wù)機關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費，應(yīng)進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；

　　（摘自國稅函[1999]136號）

　　3.凡總機構(gòu)在京，并向其所屬在京企業(yè)、單位收取管理費的，總機構(gòu)應(yīng)向北京市國家稅務(wù)局提供《實施細則》規(guī)定的有關(guān)資料，由北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，按批準(zhǔn)的匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等文件分攤扣除。

　　凡總機構(gòu)在外埠，而向其在京所屬企業(yè)、單位收取管理費的，應(yīng)按《實施細則》的規(guī)定由總機構(gòu)出具規(guī)定的證明文件，并經(jīng)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，由北京市有關(guān)區(qū)、縣國家稅務(wù)局、直屬分局確認后執(zhí)行。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1995）062號《通知》的規(guī)定，屬于經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)100%控股企業(yè)由其集團總公司統(tǒng)一合并繳納企業(yè)所得稅的跨?。▍^(qū)、市）全國性的企業(yè)集團（試點企業(yè)），其集團公司（總機構(gòu)）向所屬在京緊密層企業(yè)（100%控股企業(yè)）提取管理費的，應(yīng)按總機構(gòu)報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)額分攤扣除。

　　依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（1994）009號《通知》第十條第二款的規(guī)定，凡已經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局、北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)上交行政管理費的企業(yè)、單位，仍按原批準(zhǔn)核定的比例、辦法執(zhí)行。對未經(jīng)批準(zhǔn)而在1995年內(nèi)需要收取行政管理費的主管部門，應(yīng)按上述規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪怺1995]080號）

　　4.對總機構(gòu)向所屬企業(yè)提取或分攤的管理費必須按總局國稅發(fā)（1995）188號規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限經(jīng)國家稅務(wù)總局、北京市國稅局批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，總機構(gòu)一律不得向所屬企業(yè)提取管理費。

　　（摘自京國稅二[1996]266號）

　　5.總機構(gòu)提取管理費還必須符合以下條件：

　　一是支付職工個人的工資、工資性獎勵、津貼、補貼不高于全系統(tǒng)平均水平，增長幅度要低于全系統(tǒng)平均經(jīng)濟效益增長幅度；

　　二是管理費增長幅度與物價增長幅度以及其他增減因素要合理；

　　三是非綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營服務(wù)管理之外的不可分割費用不得通過總機構(gòu)管理費提??；

　　四是首先把總機構(gòu)自身的收入用于管理費支出，不足部分再申請?zhí)崛」芾碣M。

　　（摘自京國稅[1997]061號）

　?。ㄎ澹┛倷C構(gòu)管理費的申報

　　1.申報時間

　　（1）申請?zhí)崛」芾碣M的總機構(gòu)應(yīng)在每年11月底以前向主管稅務(wù)機關(guān)提供包括管理費匯集企業(yè)名單、提取額度、提取方式、上年分項管理費收支決算表、本年計劃提取數(shù)及分項費用增減情況和有關(guān)財務(wù)報表等詳細資料?？倷C構(gòu)不能提供相關(guān)詳細資料的主管稅務(wù)機關(guān)不予受理審批當(dāng)年管理費事宜。

　　（摘自國稅發(fā)[1996]177號）

　?。?）總機構(gòu)向北京市國家稅務(wù)局報批提取管理費的，須于提取當(dāng)年的七月底以前向北京市國家稅務(wù)局提出申請。報請國家稅務(wù)總局審批的，須于提取當(dāng)年的十一月底前向國家稅務(wù)總局提出申請。

　　（摘自京國稅[1997]061號）

　　2.申請程序

　　原則上由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機構(gòu)提出申請，稅務(wù)機關(guān)逐級審核上報。為減少層次，縮短審批時間，也可以直接向?qū)徟鷻C關(guān)申請。

　　（摘自國稅發(fā)[1996]177號）

　　3.總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M應(yīng)提供的材料

　　企業(yè)在遞交申請報告時，須附有稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、上年度的納稅申報表、上年度會計報表和管理費收支決算說明（表）、本年度上半年會計報表和管理費用支出情況說明（表）、下半年預(yù)計管理費用支出情況說明（表）和本年度計劃提取管理費的明細表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費用增減說明等資料。

　　不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　?。┛倷C構(gòu)管理費的審批

　　1.審批時間

　　申請?zhí)崛」芾碣M的總機構(gòu)應(yīng)在每年7月至11月底完成申報，超過期限的，稅務(wù)機關(guān)原則上不予辦理。

　　申請附送資料不齊全的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時通知其在15日內(nèi)補報，超過期限仍未補報或補報資料仍不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)可拒絕受理。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　　2.審批權(quán)限

　　（1）管理費的提取，必須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審核批準(zhǔn)?？倷C構(gòu)及所屬企業(yè)跨省（自治區(qū)、直轄市）的，其管理費的提取比例或數(shù)額，由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)或授權(quán)總機構(gòu)所在地省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局審核批準(zhǔn)，接受委托審批的，必須首先取得總局出具的委托書，未經(jīng)授權(quán)，不得擅自批準(zhǔn)分攤企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)也不予確認。總機構(gòu)及所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由所在省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局在地市稅務(wù)機關(guān)以上確定具體審批權(quán)限審批。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1996]177號）

　　（2）中央在京勞服、三產(chǎn)企業(yè)管理費，凡成系統(tǒng)管理的由市地稅局審批（名單附后），反之由其所在區(qū)縣地稅局審批。

　　附件：中央在京單位成系統(tǒng)的勞服管理機構(gòu)名單

　　1.鐵道部機關(guān)勞動服務(wù)公司2.北京鐵路局勞動服務(wù)公司

　　3.北京鐵路分局勞動服務(wù)公司4.北京供電局勞動服務(wù)總公司

　　5.北京市電信勞動服務(wù)總公司6.北京外交人員服務(wù)局勞動服務(wù)公司

　　7.中國科學(xué)院高技術(shù)促進與企業(yè)局8.北京興盛勞動服務(wù)公司

　　9.中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院勞動服務(wù)公司10.廣播電影電視部勞動服務(wù)處

　　11.中國石油天然氣總公司勞動服務(wù)公司12.中國航天工業(yè)總公司人事勞動教育部集體經(jīng)濟處

　　13.北京首都國際機場鵬達發(fā)展總公司14.中國銀行北京市分行集體企業(yè)管理委員會

　　授權(quán)審批總機構(gòu)和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費的總額達到或超過1000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。總機構(gòu)和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且提取管理費總額低于1000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　?。?）北京市總機構(gòu)提取管理費，分別按以下權(quán)限審核批準(zhǔn)。

　　凡總機構(gòu)所屬企業(yè)、單位是跨省（區(qū)、市）的，其管理費的提取，由總機構(gòu)報請國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，由北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)執(zhí)行。

　　凡總機構(gòu)及其所屬企業(yè)、單位在本市，其管理費的提取，由總機構(gòu)報北京市國家稅務(wù)局審批批準(zhǔn)后執(zhí)行。總機構(gòu)向北京市國家稅務(wù)局和當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)局申報備案，由多級管理機構(gòu)直接向其所屬企業(yè)、單位提取的，由多級管理機構(gòu)報北京市國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　凡總機構(gòu)所屬企業(yè)、單位是跨省（區(qū)、市）的，其管理費的提取，國家稅務(wù)總局授權(quán)總機構(gòu)所在?。▍^(qū)、市）級國家稅務(wù)局審批批準(zhǔn)的，由北京市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)或轉(zhuǎn)發(fā)批準(zhǔn)的文件執(zhí)行。

　　北京市國家稅務(wù)局過去有關(guān)總機構(gòu)提取使用管理費的文件規(guī)定，凡與本規(guī)定有抵觸的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

　　本規(guī)定由北京市國家稅務(wù)局解釋。

　　本規(guī)定自報批提取1997年度總機構(gòu)管理費時起執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪怺1997]061號）

　　（七）管理費結(jié)余的處理

　　企業(yè)按財政稅務(wù)機關(guān)審批核定的比例向其主管部門上交的行政管理費，在計算應(yīng)納稅所額時準(zhǔn)予扣除。主管部門結(jié)余的管理費可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減下年度的提取比例。這一政策在1998年12月31日以前繼續(xù)執(zhí)行。

　　（摘自財稅字（1994）009號、財稅字[1997]38號、財稅字[1998]44號、京國稅[1998]061號）

　　（八）違規(guī)處理

　　1.對納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費、多提管理費以及未經(jīng)批準(zhǔn)提取管理費的，稅務(wù)機關(guān)不予審批，稅前不準(zhǔn)扣除，已審批的要撤消審批，進行納稅調(diào)整。此外，還可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

　?。ㄕ試惡痆1999]136號）

　　2.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后兩個月內(nèi)，對總機構(gòu)管理費使用情況進行專項檢查，對使用不合理的部分，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行處理。

　?。ㄕ跃﹪惗1999]199號）

　　七、廣告費

　?。ㄒ唬┻m用2%扣除比例的廣告支出

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

　　1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；

　　2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　　3.通過一定的媒體傳播。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ǘ┻m用8%扣除比例的廣告支出

　　自2001年1月1起，對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]89號、京國稅發(fā)[2001]226號）

　　自2004年7月1日起取消特殊行業(yè)提高廣告費扣除比例的審批。（國稅發(fā)[2004]82號）

　　（三）可據(jù)實扣除的廣告支出

　　自2001年1月1起，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

　　上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]89號、京國稅發(fā)[2001]226號）

　　八、業(yè)務(wù)宣傳費

　?。ㄒ唬┘{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入千分之五范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ǘ└鶕?jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式主義發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。

　?。ㄕ試惏l(fā)[2001]89號）

　　九、傭金

　　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

　?。ㄒ唬┯泻戏ㄕ鎸崙{證；

　?。ǘ┲Ц兜膶ο蟊仨毷仟毩⒌挠袡?quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

　?。ㄈ┲Ц督o個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　　十、保險費用、專項基金

　　（一）可以扣除的保險范圍

　　1.納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十六條）

　　2.納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

　　納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ǘ┞毠ゐB(yǎng)老基金

　　1.職工養(yǎng)老基金是指納稅人按照國家有關(guān)部門的統(tǒng)一規(guī)定，以規(guī)定比例為本企業(yè)職工上交基金統(tǒng)籌管理部門的退休養(yǎng)老金。職工養(yǎng)老基金以規(guī)定的比例按計稅工資總額為基數(shù)計算交納。上交的職工養(yǎng)老基金在所得稅前扣除。超過規(guī)定比例上交的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十五條）

　　2.企業(yè)按照北京市人大、市人民政府、中央各有關(guān)部、委、辦、局、總公司文件規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險、醫(yī)療保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），可在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪怺1994]068號）

　　3.企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費（以下簡稱企業(yè)繳費）的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個人帳戶的部分），具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險負擔(dān)過重，確需超過企業(yè)工資總額20%的，應(yīng)報勞動部、財政部審批。個人繳納基本養(yǎng)老保險費（以下簡稱個人繳費）的比例，1997年不得低于本人繳費工資的4%，1998年起每兩年提高1個百分點，最終達到本人繳費工資的8%.有條件的地區(qū)和工資增長較快的年份，個人繳費比例提高的速度應(yīng)適當(dāng)加快。

　　按本人繳費工資11%的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險個人帳戶，個人繳費全部記入個人帳戶，其余部分從企業(yè)繳費中劃入。隨著個人繳費比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3%.個人帳戶儲存額，每年參考銀行同期存款利率計算利息。個人帳戶儲存額只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。職工調(diào)動時，個人帳戶全部隨同轉(zhuǎn)移。職工或退休人員死亡，個人帳戶中的個人繳費部分可以繼承。

　　本決定實施后參加工作的職工，個人繳費年限累計滿15年的，退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人帳戶養(yǎng)老金組成。退休時的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為省、自治區(qū)、直轄市或地（市）上年度職工月平均工資的20%，個人帳戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為本人帳戶儲存額除以12.個人繳費年限累計不滿15年的，退休后不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇，其個人帳戶儲存額一次支付給本人。

　　本決定實施前已經(jīng)離退休的人員，仍按國家原來的規(guī)定發(fā)給養(yǎng)老金，同時執(zhí)行養(yǎng)老金調(diào)整辦法。各地區(qū)和有關(guān)部門要按照國家規(guī)定進一步完善基本養(yǎng)老金正常調(diào)整機制，認真抓好落實。

　　（摘自國發(fā)[1997]026號）

　　4.補充養(yǎng)老保險

　　部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　以上政策適用于在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實施之日起執(zhí)行。

　　非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》（國發(fā)[1998]44號）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　（摘自財稅[2001]9號）

　　5.在我市試點地區(qū)內(nèi)為職工建立的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險必須按規(guī)定上繳相關(guān)部門，對提而不繳的，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。請依照執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪惏l(fā)[2001]109）

　　6.向市勞動部門繳納的基本養(yǎng)老保險費，可在稅前予以扣除。

　?。ㄕ跃┒惗1994]516號）

　?。ㄈ┐龢I(yè)保險基金

　　1.待業(yè)保險基金是指納稅人為了解決企業(yè)辭退解聘和辭職的職工，在其定的待業(yè)期間所需的生活費用而按勞動部門規(guī)定的一定比例上交勞動部門的資金。待業(yè)保險其余在稅前扣除。

　　超過規(guī)定比例上交的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十五條）

　　2.企業(yè)按照北京市人大、市人民政府、中央各有關(guān)部、委、辦、局、總公司文件規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險、醫(yī)療保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），可在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪怺1994]068號）

　　（四）失業(yè)保險基金

　　1.失業(yè)保險金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）連續(xù)工作時間不滿5年的，失業(yè)保險金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為291元；

　?。?）連續(xù)工作時間滿5年不滿10年的，失業(yè)保險金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為312元；

　?。?）連續(xù)工作時間滿10年不滿15年的，失業(yè)保險金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為333元；

　　（4）連續(xù)工作時間滿15年不滿20年的，失業(yè)保險金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為354元；

　　（5）連續(xù)工作時間滿20年以上的，失業(yè)保險金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為374元；

　?。?）從第13個月起，失業(yè)保險金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一律按291元發(fā)放。

　　（摘自京勞社失發(fā)[1999]129號）

　?。ㄎ澹埣踩司蜆I(yè)保障基金

　　納稅人按照《北京市按比例安排殘疾人就業(yè)辦法》的通知（京計綜字[1995]0139號）中規(guī)定比例和數(shù)額繳納殘疾人就業(yè)保障基金，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。┽t(yī)療保險基金

　　企業(yè)按照北京市人大、市人民政府、中央各有關(guān)部、委、辦、局、總公司文件規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險、醫(yī)療保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），可在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪怺1994]068號）

　?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)保險和運輸保險

　　1.納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時按實扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第十六條）

　　2.企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實，可在稅前扣除。

　　（摘自國稅發(fā)[1994]250號）

　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)修購基金

　　事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的各項資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進行資產(chǎn)的計價、計提折舊、攤銷。按照財務(wù)會計規(guī)定提取的修購基金，在計征所得稅時不得在稅前扣除。

　　事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

　　以前未計提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按條例及其實施細則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　?。ㄕ試惏l(fā)[1999]65號）