限定標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項(xiàng)目

　　一、計(jì)稅工資

　?。ㄒ唬┯?jì)稅工資的范圍

　　1.計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資，浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條）

　　2.企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費(fèi)的各項(xiàng)補(bǔ)助等，在確定計(jì)稅工資和掛鉤工資時(shí)，應(yīng)全部計(jì)入工資總額。

　?。ㄕ载?cái)稅字（1995）81號(hào)）

　　3.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：

　　工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

　　納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

　?。?）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

　?。?）根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

　?。?）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

　?。?）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

　?。?）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

　?。?）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；

　?。?）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

　?。?）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

　　4.企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)）

　　（二）不同性質(zhì)企業(yè)工資的列支方法

　　1.經(jīng)濟(jì)效益掛鉤企業(yè)

　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

　?。?）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試?guó)函[1994]48號(hào)）

　?。?）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)、京國(guó)稅[1998]146號(hào)）

　　自2004年7月1日起取消工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的審批。（摘自國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)，京國(guó)稅發(fā)[2004]334號(hào)）

　?。?）企業(yè)改組為有限責(zé)任公司、股份有限公司或股份合作制后，原則上應(yīng)實(shí)行計(jì)稅工資辦法。但根據(jù)我市目前實(shí)際情況及企業(yè)性質(zhì)的不同，分別按以下原則進(jìn)行稅前扣除：

　　國(guó)有企業(yè)改組改制后，按財(cái)政、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)確定的工資辦法計(jì)算稅前扣除。

　　原集體企業(yè)改組改制后申請(qǐng)實(shí)行“工效掛鉤”辦法且達(dá)到規(guī)定條件的，經(jīng)市地稅局商勞動(dòng)部門批準(zhǔn)后實(shí)行。

　?。?）實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)職工下崗分流后，其工資總額按以下原則核定：

　　企業(yè)職工下崗進(jìn)入再就業(yè)中心后，鑒于其工資已由勞動(dòng)、財(cái)政、企業(yè)分別負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)按上年實(shí)提人均掛鉤工資總額乘以進(jìn)入再就業(yè)中心的職工人數(shù)相應(yīng)核減工資總額基數(shù)。

　　按照北京市勞動(dòng)局、財(cái)政局、國(guó)資局、地稅局京勞資發(fā)[1998]61號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)分流富余人員而減少職工的企業(yè)，按當(dāng)年實(shí)提人均掛鉤工資的50％乘以實(shí)際減少人數(shù)核減工資總額基數(shù)。

　　國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位分流人員被重新安置或進(jìn)入新的企事業(yè)單位，按新到單位稅前扣除工資辦法執(zhí)行。

　　凡原實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國(guó)家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出額準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1999]294號(hào)）

　?。?）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)改組改造后工資支出稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]294號(hào)）規(guī)定，凡原實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組、改造或資產(chǎn)重組后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)北京市國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，其實(shí)際發(fā)放的工資在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅發(fā)[2001]124號(hào)）

　　2.飲食服務(wù)企業(yè)

　　對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試?guó)函[1994]48號(hào)）

　　3.實(shí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)

　　未實(shí)行上述辦法的企業(yè)，實(shí)行計(jì)稅工資辦法。其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　（摘自國(guó)函[1994]48號(hào)）

　　5.事業(yè)單位工資所得稅前扣除規(guī)定

　　事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。

　　經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。

　　凡不符合規(guī)定的工資列支，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　?。ㄕ载?cái)稅字[1998]018號(hào)、京國(guó)稅二[1998]156號(hào)）

　　6.軟件開發(fā)企業(yè)工資的扣除規(guī)定

　　（1）軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　自1999年10月1日起開始執(zhí)行。

　?。ㄕ载?cái)稅字[1999]273號(hào)）

　　（2）前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件：

　　1省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；

　　2自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）；

　　3以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；

　　4年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35％以上；

　　5年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50％以上（須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記）；

　　6年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5％以上。

　　（摘自國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)、京國(guó)稅[2000]058號(hào)）

　?。?）軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。

　　（摘自國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)）

　?。ㄈ┯?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)

　　（1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》（財(cái)稅字[1996]43號(hào)）所規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額由550元調(diào)整為800 元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。個(gè)別地區(qū)（省級(jí)）確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審定。

　　本通知下發(fā)前，經(jīng)財(cái)政部審定已實(shí)施上浮20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計(jì)稅工資人均扣除限額的基礎(chǔ)上再上浮20％，由各地省級(jí)人民政府自行確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　?。ㄕ载?cái)稅字[1999]258號(hào)）

　　（2）從2000年1月1日起，北京市企業(yè)所得稅計(jì)稅工資稅前扣除限額調(diào)整到每人每月960元，即全年每人計(jì)稅工資限額11520元。

　　（摘自京國(guó)稅[2000]042號(hào)）

　?。ㄋ模┯?jì)稅工資人員基數(shù)

　　1.在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：

　　（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

　?。?）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

　?。?）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；

　　（摘自國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）

　　2.根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：

　?。?）與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；

　?。?）雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；

　　（3）由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

　　本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。

　　（摘自財(cái)稅字[1999]258號(hào)）

　　二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)

　?。ㄒ唬┨崛”壤?/p>

　　納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條）

　　經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過計(jì)稅工資總額的2%，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅所[2000]516號(hào)）

　?。ǘ┕?huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑證

　　建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》（票據(jù)樣式見附件）在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函〔2000〕678號(hào)）

　?。ㄈ┓惨婪ń⒐?huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

　　對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅前予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

　　《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制、印制的收據(jù)，并按工會(huì)系統(tǒng)自上而下的管理和監(jiān)督。各工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有組織、經(jīng)費(fèi)關(guān)系的上一級(jí)（工會(huì)沒有無上級(jí)工會(huì)）工會(huì)領(lǐng)取。

　　本規(guī)定自2003年起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　?。ㄕ跃┕ぐl(fā)[2003]32號(hào)）

　　三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的利息及銀行罰息支出

　?。ㄒ唬┛鄢揞~的規(guī)定

　　1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條二款（一）項(xiàng)）

　　“金融機(jī)構(gòu)”，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。

　　“利息支出”，是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。

　　“向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出”，包括向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條、第十條）

　　2.納稅人除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購(gòu)置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)按照條例第六條第二款（一）項(xiàng)的規(guī)定執(zhí)行。

　　關(guān)于企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出的處理問題企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)（1994）132號(hào)）

　　3.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間支付給金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)的由于借款所發(fā)生的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付利息，要區(qū)別加以扣除。

　?。?）對(duì)于納稅人從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款利息支出，一般據(jù)實(shí)扣除；

　?。?）對(duì)于從非金融機(jī)構(gòu)取得的貸款利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；

　?。?）納稅人建造購(gòu)置固定資產(chǎn)和開發(fā)購(gòu)置無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，應(yīng)分別記入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值，不能計(jì)入當(dāng)期損益從應(yīng)納稅所得額中扣除；

　?。?）納稅人經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)集資而發(fā)生的利息支出，凡不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分可以扣除。上述超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利息支出，不許稅前扣除，已經(jīng)扣除的應(yīng)相應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額。

　?。ǘ┙杩钯M(fèi)用的規(guī)定

　　1.借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：

　?。?）長(zhǎng)期、短期借款的利息；

　?。?）與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

　?。?）安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；

　?。?）與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

　　2.納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　　3.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

　　4.納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

　　5.納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ㄈ┯嘘P(guān)銀行罰息的扣除規(guī)定

　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)、京國(guó)稅[1998]045號(hào)）

　?。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）

　?。ㄎ澹╆P(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用

　　納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）

　　四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定自2000年1月1日起納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

　　全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　　財(cái)商字[1993]第463號(hào)文規(guī)定，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制實(shí)行后，此項(xiàng)規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng)研究，為鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)開展代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時(shí)考慮開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出的實(shí)際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整。

　　（摘自財(cái)稅字[1995]056號(hào)）

　　經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，對(duì)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)企業(yè)的代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入仍按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)代購(gòu)代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]56號(hào)）的規(guī)定，不超過2%的比例內(nèi)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　五、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

　?。ㄒ唬┕?、救濟(jì)性的捐贈(zèng)的解釋

　　1.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。

　　（摘自《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）

　　2.這里的“國(guó)家機(jī)關(guān)”是指國(guó)務(wù)院所屬的部、委、辦、局等中央國(guó)家行政機(jī)關(guān)，以及地方省級(jí)政府和省級(jí)政府授權(quán)的國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)。不包括行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)學(xué)會(huì)、行業(yè)公會(huì)等省部級(jí)行會(huì)組織、經(jīng)濟(jì)組織。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅二[1996]266號(hào)）

　　3.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，是指依照國(guó)務(wù)院《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》及《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定設(shè)立的公益性、非營(yíng)利性組織。

　　（摘自財(cái)稅[2001]9號(hào)）

　?。ǘ┕?、救濟(jì)性的捐贈(zèng)的扣除比例

　　第六條二款（四）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例》）

　?。ㄈ┕嫘浴⒕葷?jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計(jì)算簡(jiǎn)便，現(xiàn)將具體計(jì)算程序明確如下：

　　1.調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額。

　　2.將調(diào)整后的所得額乘以3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；

　　3.將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)（1994）229號(hào)）

　　公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表43行“納稅調(diào)整前所得”Ⅹ3%（金融企業(yè)按1.5%計(jì)算）

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1998]190號(hào)）

　?。ㄋ模┫蚓唧w組織及災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的規(guī)定

　　1.向中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)的捐贈(zèng)

　　中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱中青協(xié)）是受共青團(tuán)中央指導(dǎo)，由志愿從事社會(huì)公益事業(yè)和社會(huì)保障事業(yè)的各界青年組成的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)成立協(xié)議和宗旨，中青協(xié)主要工作是幫困扶貧、幫孤助殘、搶險(xiǎn)救災(zāi)、支教掃盲、掃黃打非、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)建設(shè)等社會(huì)公益、保障事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中青協(xié)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函[2000]310號(hào)，京國(guó)稅所[2000]317號(hào)）

　　2.向中國(guó)綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)

　　中國(guó)綠化基金會(huì)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、在民政部登記注冊(cè)的全國(guó)性非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體，根據(jù)其章程，接受的捐贈(zèng)全部用于營(yíng)造生態(tài)公益林、防沙治沙、防治水土流失以及綠化宣傳教育、救濟(jì)貧困山區(qū)等公益性事業(yè)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函[2000]628號(hào)、京國(guó)稅所[2000]466號(hào)）

　　3.向聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)捐款

　?。?）聯(lián)合國(guó)兒童基金組織可視同國(guó)內(nèi)非營(yíng)利的公益性組織，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款第（四）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條第（八）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)通過該組織向貧困地區(qū)兒童的捐款在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可按國(guó)家規(guī)定的比例扣除，即：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的捐款，可全部作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用扣除；內(nèi)資企業(yè)的捐款（與其他公益、救濟(jì)性捐款合并計(jì)算）在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　本通知從1998年10月1日起執(zhí)行。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1999]077號(hào)、京國(guó)稅外[1999]281號(hào)）

　　4.向光華科技基金會(huì)的捐贈(zèng)

　　光華科技基金會(huì)是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部注冊(cè)登記的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人將其應(yīng)納稅所得通過光華科技基金會(huì)向教育、民政部門以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)、個(gè)人在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　（摘自國(guó)稅函[2001]164號(hào)、京國(guó)稅函[2001]214號(hào)）

　　5.向中國(guó)之友研究基金會(huì)捐贈(zèng)

　　中國(guó)之友研究基金會(huì)是經(jīng)民政部和中國(guó)人民銀行總行成立的全國(guó)性非營(yíng)利性的社團(tuán)組織，根據(jù)其章程，接受捐贈(zèng)的款項(xiàng)直接用于統(tǒng)戰(zhàn)工作中的教育、科學(xué)、民間外交等公益性活動(dòng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)之友研究基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函[2001]6號(hào)、京國(guó)稅函[2001]94號(hào)）

　　6.向中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)

　　中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部登記注冊(cè)的全國(guó)性從事聽力醫(yī)學(xué)公益、救濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)團(tuán)體。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人向中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　（摘自國(guó)稅函[2001]357號(hào)、京國(guó)稅函[2001]339號(hào)）

　　7.中國(guó)人口福利基金會(huì)的捐贈(zèng)

　　中國(guó)人口福利基金會(huì)是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立，并在民政部登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體，主要從事興辦資助有利于解決人口問題的社會(huì)公益項(xiàng)目。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，納稅人向中國(guó)人口福利基金會(huì)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函[2001]214號(hào)、京國(guó)稅函[2001]254號(hào)）

　　8.向中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)捐贈(zèng)

　　向中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅函[2001]240號(hào)）

　　9.向文化事業(yè)的捐贈(zèng)

　　在2000年底以前，納稅人通過文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益性組織對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：

　?。?）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；

　?。?）對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；

　?。?）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。（從1997年1月1日起實(shí)行）

　?。ㄕ载?cái)稅字[1997]007號(hào)）

　　10.向文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈(zèng)

　　對(duì)文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈(zèng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合下列條件的，可個(gè)案批準(zhǔn)其按第二條的規(guī)定處理：

　　（1）文化館或群眾藝術(shù)館是指文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館。捐贈(zèng)是指納稅人通過縣及縣以上各級(jí)文化行政管理部門或經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織對(duì)文化館或群眾藝術(shù)館的捐贈(zèng)。

　　（2）文化館或群眾藝術(shù)館接受的捐贈(zèng)必須用于社會(huì)公益性的活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面，對(duì)開展經(jīng)營(yíng)性、商業(yè)性活動(dòng)和項(xiàng)目以及其附屬經(jīng)營(yíng)單位，均不享受此優(yōu)惠政策。

　　（3）納稅人必須出具經(jīng)公證部門公證的捐贈(zèng)法律文書，以及由納稅人所在地縣及縣以上財(cái)政部門和文化行政主管部門簽署的被捐贈(zèng)單位屬非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的證明文件，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)憑上述文件在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)捐贈(zèng)按規(guī)定予以扣除。

　　此規(guī)定從1997年1月1日起實(shí)行。

　　（摘自財(cái)稅字[1997]007號(hào)）

　　11.向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

　　《關(guān)于企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)所得稅前扣除問題》文中所指“捐贈(zèng)”是指必須通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性公益組織或各級(jí)政府和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)。

　　關(guān)于企業(yè)向洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)所得稅前扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)救災(zāi)捐贈(zèng)管理工作的通知》（國(guó)辦發(fā)明電[1998] 14號(hào)）的精神，現(xiàn)明確如下：

　　企業(yè)所得稅納稅人（包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位等）向1998年遭受洪澇災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)（包括現(xiàn)金和實(shí)物），其捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過年度應(yīng)納稅所得額3％的部分，計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1998]555號(hào)、京國(guó)稅二[1998]560號(hào)）

　?。ㄒ唬┤~從稅前扣除捐贈(zèng)支出的規(guī)定

　?。?）按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]30號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001]28號(hào)）中的規(guī)定，納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。

　　（2）按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]97號(hào)）中的規(guī)定，納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。

　　（3）按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)）中的規(guī)定，納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。

　　（4）按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向防治非典型肺炎事業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2003]106號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防治“非典”捐贈(zèng)稅前扣除優(yōu)惠政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2003]162號(hào)）中的規(guī)定，自2003年1月1日起至疫情解除后，納稅人向各級(jí)政府民政部門、衛(wèi)生部門捐贈(zèng)用于防治非典型肺炎的現(xiàn)金和實(shí)物，以及通過中國(guó)紅十字總會(huì)、中華慈善總會(huì)（含其下設(shè)各級(jí)各省、市（地級(jí)）地方分會(huì)或協(xié)會(huì)）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈(zèng)，允許在繳納所得稅前全額扣除。

　?。?）按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2003]204號(hào)）中的規(guī)定，納稅人向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　?。ǘ┌茨甓葢?yīng)納稅所得額lO％以內(nèi)從稅前扣除捐贈(zèng)支出的規(guī)定

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2002]890號(hào)）中的規(guī)定，納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：

　?。?）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。

　?。?）對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。

　?。?）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。

　?。?）對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。

　?。ㄈ┌茨甓葢?yīng)納稅所得額1.5 %以內(nèi)從稅前扣除捐贈(zèng)支出的規(guī)定

　　按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1994]027號(hào)）中的規(guī)定，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列人營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。）

　　六、管理費(fèi)

　?。ㄒ唬┛商崛」芾碣M(fèi)的機(jī)構(gòu)

　　1.凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營(yíng)收入來源的經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)），可以按照細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)。具有多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。不同時(shí)具備以上條件的，不得計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）

　　2.具體是指：

　　（1）具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)。

　?。?）總機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)人事、財(cái)務(wù)、資金、計(jì)劃、投資、經(jīng)營(yíng)決策實(shí)行統(tǒng)一管理。

　?。?）總機(jī)構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費(fèi)支出的。

　?。?）提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)（母公司）。對(duì)母子公司體制的，管理費(fèi)提取原則上僅限于全資子公司。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1999]136號(hào)）

　　3.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取范圍必須是具有企業(yè)法人資格，并對(duì)其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理而又無固定收入來源的母公司、經(jīng)營(yíng)管理與控制中心（以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)）。受總機(jī)構(gòu)委托對(duì)企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理，無固定收入來源的多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提取后下?lián)苁褂?，如必須由多?jí)管理機(jī)構(gòu)直接提取的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)向北京市國(guó)家稅務(wù)局和當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)局申報(bào)備案后，由多級(jí)管理機(jī)構(gòu)報(bào)北京市國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)提取；報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批批準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的，從其批準(zhǔn)的文件規(guī)定提取多級(jí)管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。

　　凡不屬于上述提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的范圍和具有固定收入來源的總機(jī)構(gòu)，不得計(jì)提總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。

　　4.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]38號(hào)《通知》的精神，對(duì)所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理，又非在行政事業(yè)編制，無編制經(jīng)費(fèi)，也無其他固定收入來源的行政管理機(jī)關(guān)的生產(chǎn)管理部門或企業(yè)管理部門，由行政事業(yè)機(jī)關(guān)出具非在行政事業(yè)編制和無編制經(jīng)費(fèi)的原始文件或其他能證明的文件，以及出具無其他固定收入的證明文件后，可比照總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛∈褂霉芾碣M(fèi)的辦法，申請(qǐng)批準(zhǔn)提取使用管理費(fèi)。

　　自報(bào)批提取1997年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)時(shí)起執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1997]061號(hào)）

　　（二）管理費(fèi)的支出范圍

　　1.允許在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用中支出的項(xiàng)目

　　總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的使用必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收業(yè)務(wù)政策、稅收規(guī)章制度，必須是總機(jī)構(gòu)對(duì)其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理發(fā)生的費(fèi)用。具體使用范圍包括：

　?。?）總機(jī)構(gòu)工作人員的工資、工資性獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼以及按工資總額計(jì)算提取的職工福利費(fèi)、職工教育基金，有工會(huì)組織的，按規(guī)定計(jì)算提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

　?。?）總機(jī)構(gòu)的辦公費(fèi)、水電氣費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公共交通費(fèi)、公雜費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、涉外費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公用房和辦公用設(shè)備的租賃費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)原則上按提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總額依財(cái)務(wù)制度的規(guī)定計(jì)算使用，或報(bào)請(qǐng)北京市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)同意的簡(jiǎn)便方法提取使用。

　?。?）按國(guó)家規(guī)定實(shí)行職工退休金或職工養(yǎng)老金社會(huì)統(tǒng)籌或行業(yè)（系統(tǒng)）統(tǒng)籌，待業(yè)保險(xiǎn)金社會(huì)統(tǒng)籌，大病醫(yī)療費(fèi)社會(huì)統(tǒng)籌而提取上交的職工退休或養(yǎng)老統(tǒng)籌基金、待業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金、大病醫(yī)療統(tǒng)籌費(fèi)。不屬于上述統(tǒng)籌或不實(shí)行統(tǒng)籌制度而實(shí)際發(fā)生的允許稅前扣除的勞保福利費(fèi)用。

　?。?）訴訟費(fèi)、律師費(fèi)、公證費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)。

　?。?）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等允許列入費(fèi)用的稅金。

　?。?）撥付下級(jí)管理部門管理費(fèi)。

　　（7）經(jīng)批準(zhǔn)機(jī)關(guān)同意按財(cái)務(wù)稅收規(guī)定支付的其他費(fèi)用。

　　北京市國(guó)家稅務(wù)局過去有關(guān)總機(jī)構(gòu)提取使用管理費(fèi)的文件規(guī)定，凡與本《通知》有抵觸的，一律按本《通知》執(zhí)行。

　　本《通知》由北京市國(guó)家稅務(wù)局解釋。

　　本《通知》自報(bào)批提取1997年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)時(shí)起執(zhí)行。

　　（摘自京國(guó)稅[1997]061號(hào)）

　　2.不允許在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用中支出的項(xiàng)目

　　與總機(jī)構(gòu)對(duì)其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理無關(guān)的下列費(fèi)用，不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用中列支。

　?。?）資本性支出；

　　（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；

　?。?）技術(shù)性開發(fā)支出。

　　屬于按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)工字[1996]41號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》規(guī)定的“采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)”進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的，從該《通知》規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　（4）各項(xiàng)罰款、罰金、稅收滯納金和沒收的財(cái)稅損失，以及個(gè)人和有關(guān)部門應(yīng)賠償?shù)膿p失。

　?。?）各種贊助和捐贈(zèng)支出。

　?。?）非工資性獎(jiǎng)勵(lì)、非規(guī)定或非批準(zhǔn)列支的職工住房基金。

　?。?）屬于總機(jī)構(gòu)所屬企業(yè)、單位應(yīng)該負(fù)擔(dān)的水、電、氣、電訊電話、貸款利息、房租、衛(wèi)生保衛(wèi)等“不可分割”的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)該通過法人之間正常財(cái)務(wù)往來關(guān)系進(jìn)行核算。

　　（8）與總機(jī)構(gòu)對(duì)其所屬企業(yè)、單位進(jìn)行綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理無關(guān)的各項(xiàng)支出。

　　北京市國(guó)家稅務(wù)局過去有關(guān)總機(jī)構(gòu)提取使用管理費(fèi)的文件規(guī)定，凡與本規(guī)定有抵觸的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

　　本規(guī)定由北京市國(guó)家稅務(wù)局解釋。

　　本規(guī)定自報(bào)批提取1997年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)時(shí)起執(zhí)行。

　　（摘自京國(guó)稅[1997]061號(hào)）

　?。?）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1999]136號(hào)）

　　（10）管理費(fèi)的開支范圍應(yīng)嚴(yán)格限定在總機(jī)構(gòu)自身所發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的費(fèi)用，其列支應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。屬于所屬企業(yè)應(yīng)該負(fù)擔(dān)的房租、水、電、氣等“不可分割的費(fèi)用”應(yīng)通過企業(yè)之間的正常財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行核算，不能由提?。ǚ?jǐn)偅┑墓芾碣M(fèi)負(fù)擔(dān)。

　　（摘自京國(guó)稅二[1999]199號(hào)）

　　3.嚴(yán)格控制支出的特殊項(xiàng)目

　　凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定。對(duì)一些特殊項(xiàng)目，應(yīng)按下列原則進(jìn)行核定：

　　房屋租賃費(fèi)。商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按照管理費(fèi)用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。

　　社會(huì)性支出。一般不得在總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費(fèi)，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi)。

　　會(huì)議費(fèi)。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長(zhǎng)的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長(zhǎng)額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求總機(jī)構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費(fèi)。年終管理費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并應(yīng)相應(yīng)核減下一年數(shù)額。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1999]136號(hào)）

　?。ㄈ┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的提取方式

　　1.管理費(fèi)的提取方式可從以下三種形式中選擇一種：

　?。?）按銷售收入的一定比例；

　　（2）按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；

　?。?）其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。

　　提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動(dòng)，如果企業(yè)申請(qǐng)改變?cè)械奶崛》绞剑瑒t必須提供詳細(xì)的說明報(bào)告，送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，經(jīng)同意后方可變更。

　　按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過銷售收入的2%.無論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)行總額控制。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）

　　2.北京市總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申請(qǐng)、審批、提取、使用的管理工作，凡總機(jī)構(gòu)報(bào)請(qǐng)北京市國(guó)家稅務(wù)局審批提取、使用管理費(fèi)的，原則上采用限額核定的方法提取。限額一般以上年符合規(guī)定的分項(xiàng)目實(shí)際合理使用數(shù)額，加提取當(dāng)年符合規(guī)定的合理增減因素確定。報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批提取管理費(fèi)的，從國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的方法提取。

　　（摘自京國(guó)稅[1997]061號(hào)）

　　3.本市管理費(fèi)提?。ǚ?jǐn)偅┓绞?，采取定額和比例雙向控制的辦法?？倷C(jī)構(gòu)提取（分?jǐn)偅┕芾碣M(fèi)應(yīng)控制在被提?。ǚ?jǐn)偅┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入的2％以內(nèi)。提取方法應(yīng)公平合理，不能作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，同時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)的承受能力。

　　（摘自京國(guó)稅二[1999]199號(hào)）

　?。ㄋ模┕芾碣M(fèi)的核定和扣除比例

　　1.納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）

　　2.下屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)超過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；

　　（摘自國(guó)稅函[1999]136號(hào)）

　　3.凡總機(jī)構(gòu)在京，并向其所屬在京企業(yè)、單位收取管理費(fèi)的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向北京市國(guó)家稅務(wù)局提供《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的有關(guān)資料，由北京市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，按批準(zhǔn)的匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等文件分?jǐn)偪鄢?/p>

　　凡總機(jī)構(gòu)在外埠，而向其在京所屬企業(yè)、單位收取管理費(fèi)的，應(yīng)按《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定由總機(jī)構(gòu)出具規(guī)定的證明文件，并經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由北京市有關(guān)區(qū)、縣國(guó)家稅務(wù)局、直屬分局確認(rèn)后執(zhí)行。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）062號(hào)《通知》的規(guī)定，屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)100%控股企業(yè)由其集團(tuán)總公司統(tǒng)一合并繳納企業(yè)所得稅的跨?。▍^(qū)、市）全國(guó)性的企業(yè)集團(tuán)（試點(diǎn)企業(yè)），其集團(tuán)公司（總機(jī)構(gòu)）向所屬在京緊密層企業(yè)（100%控股企業(yè)）提取管理費(fèi)的，應(yīng)按總機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)額分?jǐn)偪鄢?/p>

　　依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1994）009號(hào)《通知》第十條第二款的規(guī)定，凡已經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、北京市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)上交行政管理費(fèi)的企業(yè)、單位，仍按原批準(zhǔn)核定的比例、辦法執(zhí)行。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而在1995年內(nèi)需要收取行政管理費(fèi)的主管部門，應(yīng)按上述規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1995]080號(hào)）

　　4.對(duì)總機(jī)構(gòu)向所屬企業(yè)提取或分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)必須按總局國(guó)稅發(fā)（1995）188號(hào)規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、北京市國(guó)稅局批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)一律不得向所屬企業(yè)提取管理費(fèi)。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅二[1996]266號(hào)）

　　5.總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)還必須符合以下條件：

　　一是支付職工個(gè)人的工資、工資性獎(jiǎng)勵(lì)、津貼、補(bǔ)貼不高于全系統(tǒng)平均水平，增長(zhǎng)幅度要低于全系統(tǒng)平均經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度；

　　二是管理費(fèi)增長(zhǎng)幅度與物價(jià)增長(zhǎng)幅度以及其他增減因素要合理；

　　三是非綜合業(yè)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理之外的不可分割費(fèi)用不得通過總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提??；

　　四是首先把總機(jī)構(gòu)自身的收入用于管理費(fèi)支出，不足部分再申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1997]061號(hào)）

　?。ㄎ澹┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的申報(bào)

　　1.申報(bào)時(shí)間

　?。?）申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)的總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年11月底以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供包括管理費(fèi)匯集企業(yè)名單、提取額度、提取方式、上年分項(xiàng)管理費(fèi)收支決算表、本年計(jì)劃提取數(shù)及分項(xiàng)費(fèi)用增減情況和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等詳細(xì)資料?？倷C(jī)構(gòu)不能提供相關(guān)詳細(xì)資料的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理審批當(dāng)年管理費(fèi)事宜。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）

　?。?）總機(jī)構(gòu)向北京市國(guó)家稅務(wù)局報(bào)批提取管理費(fèi)的，須于提取當(dāng)年的七月底以前向北京市國(guó)家稅務(wù)局提出申請(qǐng)。報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局審批的，須于提取當(dāng)年的十一月底前向國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)。

　　（摘自京國(guó)稅[1997]061號(hào)）

　　2.申請(qǐng)程序

　　原則上由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)審核上報(bào)。為減少層次，縮短審批時(shí)間，也可以直接向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng)。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）

　　3.總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)應(yīng)提供的材料

　　企業(yè)在遞交申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，須附有稅務(wù)登記證（復(fù)印件）、上年度的納稅申報(bào)表、上年度會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)收支決算說明（表）、本年度上半年會(huì)計(jì)報(bào)表和管理費(fèi)用支出情況說明（表）、下半年預(yù)計(jì)管理費(fèi)用支出情況說明（表）和本年度計(jì)劃提取管理費(fèi)的明細(xì)表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費(fèi)用增減說明等資料。

　　不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　（摘自國(guó)稅函[1999]136號(hào)）

　?。┛倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審批

　　1.審批時(shí)間

　　申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)的總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年7月至11月底完成申報(bào)，超過期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不予辦理。

　　申請(qǐng)附送資料不齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知其在15日內(nèi)補(bǔ)報(bào)，超過期限仍未補(bǔ)報(bào)或補(bǔ)報(bào)資料仍不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可拒絕受理。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1999]136號(hào)）

　　2.審批權(quán)限

　　（1）管理費(fèi)的提取，必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)?？倷C(jī)構(gòu)及所屬企業(yè)跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，其管理費(fèi)的提取比例或數(shù)額，由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)或授權(quán)總機(jī)構(gòu)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局審核批準(zhǔn)，接受委托審批的，必須首先取得總局出具的委托書，未經(jīng)授權(quán)，不得擅自批準(zhǔn)分?jǐn)偲髽I(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不予確認(rèn)?？倷C(jī)構(gòu)及所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局在地市稅務(wù)機(jī)關(guān)以上確定具體審批權(quán)限審批。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1996]177號(hào)）

　?。?）中央在京勞服、三產(chǎn)企業(yè)管理費(fèi)，凡成系統(tǒng)管理的由市地稅局審批（名單附后），反之由其所在區(qū)縣地稅局審批。

　　附件：中央在京單位成系統(tǒng)的勞服管理機(jī)構(gòu)名單

　　1.鐵道部機(jī)關(guān)勞動(dòng)服務(wù)公司2.北京鐵路局勞動(dòng)服務(wù)公司

　　3.北京鐵路分局勞動(dòng)服務(wù)公司4.北京供電局勞動(dòng)服務(wù)總公司

　　5.北京市電信勞動(dòng)服務(wù)總公司6.北京外交人員服務(wù)局勞動(dòng)服務(wù)公司

　　7.中國(guó)科學(xué)院高技術(shù)促進(jìn)與企業(yè)局8.北京興盛勞動(dòng)服務(wù)公司

　　9.中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院勞動(dòng)服務(wù)公司10.廣播電影電視部勞動(dòng)服務(wù)處

　　11.中國(guó)石油天然氣總公司勞動(dòng)服務(wù)公司12.中國(guó)航天工業(yè)總公司人事勞動(dòng)教育部集體經(jīng)濟(jì)處

　　13.北京首都國(guó)際機(jī)場(chǎng)鵬達(dá)發(fā)展總公司14.中國(guó)銀行北京市分行集體企業(yè)管理委員會(huì)

　　授權(quán)審批總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費(fèi)的總額達(dá)到或超過1000萬元的，由國(guó)家稅務(wù)總局審批?？倷C(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且提取管理費(fèi)總額低于1000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　?。ㄕ試?guó)稅函[1999]136號(hào)）

　?。?）北京市總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)，分別按以下權(quán)限審核批準(zhǔn)。

　　凡總機(jī)構(gòu)所屬企業(yè)、單位是跨?。▍^(qū)、市）的，其管理費(fèi)的提取，由總機(jī)構(gòu)報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)后，由北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)執(zhí)行。

　　凡總機(jī)構(gòu)及其所屬企業(yè)、單位在本市，其管理費(fèi)的提取，由總機(jī)構(gòu)報(bào)北京市國(guó)家稅務(wù)局審批批準(zhǔn)后執(zhí)行?？倷C(jī)構(gòu)向北京市國(guó)家稅務(wù)局和當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)局申報(bào)備案，由多級(jí)管理機(jī)構(gòu)直接向其所屬企業(yè)、單位提取的，由多級(jí)管理機(jī)構(gòu)報(bào)北京市國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　凡總機(jī)構(gòu)所屬企業(yè)、單位是跨?。▍^(qū)、市）的，其管理費(fèi)的提取，國(guó)家稅務(wù)總局授權(quán)總機(jī)構(gòu)所在?。▍^(qū)、市）級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審批批準(zhǔn)的，由北京市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)或轉(zhuǎn)發(fā)批準(zhǔn)的文件執(zhí)行。

　　北京市國(guó)家稅務(wù)局過去有關(guān)總機(jī)構(gòu)提取使用管理費(fèi)的文件規(guī)定，凡與本規(guī)定有抵觸的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

　　本規(guī)定由北京市國(guó)家稅務(wù)局解釋。

　　本規(guī)定自報(bào)批提取1997年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)時(shí)起執(zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1997]061號(hào)）

　?。ㄆ撸┕芾碣M(fèi)結(jié)余的處理

　　企業(yè)按財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定的比例向其主管部門上交的行政管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所額時(shí)準(zhǔn)予扣除。主管部門結(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但應(yīng)相應(yīng)核減下年度的提取比例。這一政策在1998年12月31日以前繼續(xù)執(zhí)行。

　?。ㄕ载?cái)稅字（1994）009號(hào)、財(cái)稅字[1997]38號(hào)、財(cái)稅字[1998]44號(hào)、京國(guó)稅[1998]061號(hào)）

　　（八）違規(guī)處理

　　1.對(duì)納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費(fèi)、多提管理費(fèi)以及未經(jīng)批準(zhǔn)提取管理費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批，稅前不準(zhǔn)扣除，已審批的要撤消審批，進(jìn)行納稅調(diào)整。此外，還可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

　　（摘自國(guó)稅函[1999]136號(hào)）

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)，對(duì)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)使用情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，對(duì)使用不合理的部分，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅二[1999]199號(hào)）

　　七、廣告費(fèi)

　?。ㄒ唬┻m用2%扣除比例的廣告支出

　　納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

　　1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

　　2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

　　3.通過一定的媒體傳播。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ǘ┻m用8%扣除比例的廣告支出

　　自2001年1月1起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2001]226號(hào)）

　　自2004年7月1日起取消特殊行業(yè)提高廣告費(fèi)扣除比例的審批。（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）

　?。ㄈ┛蓳?jù)實(shí)扣除的廣告支出

　　自2001年1月1起，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2001]226號(hào)）

　　八、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　（一）納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入千分之五范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ǘ└鶕?jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式主義發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）

　　九、傭金

　　納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

　?。ㄒ唬┯泻戏ㄕ鎸?shí)憑證；

　?。ǘ┲Ц兜膶?duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

　?。ㄈ┲Ц督o個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　　十、保險(xiǎn)費(fèi)用、專項(xiàng)基金

　　（一）可以扣除的保險(xiǎn)范圍

　　1.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條）

　　2.納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。

　　納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。ǘ┞毠ゐB(yǎng)老基金

　　1.職工養(yǎng)老基金是指納稅人按照國(guó)家有關(guān)部門的統(tǒng)一規(guī)定，以規(guī)定比例為本企業(yè)職工上交基金統(tǒng)籌管理部門的退休養(yǎng)老金。職工養(yǎng)老基金以規(guī)定的比例按計(jì)稅工資總額為基數(shù)計(jì)算交納。上交的職工養(yǎng)老基金在所得稅前扣除。超過規(guī)定比例上交的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條）

　　2.企業(yè)按照北京市人大、市人民政府、中央各有關(guān)部、委、辦、局、總公司文件規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（或基金），可在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1994]068號(hào)）

　　3.企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）的比例，一般不得超過企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人帳戶的部分），具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。少數(shù)省、自治區(qū)、直轄市因離退休人數(shù)較多、養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)過重，確需超過企業(yè)工資總額20%的，應(yīng)報(bào)勞動(dòng)部、財(cái)政部審批。個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人繳費(fèi)）的比例，1997年不得低于本人繳費(fèi)工資的4%，1998年起每?jī)赡晏岣?個(gè)百分點(diǎn)，最終達(dá)到本人繳費(fèi)工資的8%.有條件的地區(qū)和工資增長(zhǎng)較快的年份，個(gè)人繳費(fèi)比例提高的速度應(yīng)適當(dāng)加快。

　　按本人繳費(fèi)工資11%的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，個(gè)人繳費(fèi)全部記入個(gè)人帳戶，其余部分從企業(yè)繳費(fèi)中劃入。隨著個(gè)人繳費(fèi)比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3%.個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額，每年參考銀行同期存款利率計(jì)算利息。個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。職工調(diào)動(dòng)時(shí)，個(gè)人帳戶全部隨同轉(zhuǎn)移。職工或退休人員死亡，個(gè)人帳戶中的個(gè)人繳費(fèi)部分可以繼承。

　　本決定實(shí)施后參加工作的職工，個(gè)人繳費(fèi)年限累計(jì)滿15年的，退休后按月發(fā)給基本養(yǎng)老金?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人帳戶養(yǎng)老金組成。退休時(shí)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為省、自治區(qū)、直轄市或地（市）上年度職工月平均工資的20%，個(gè)人帳戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為本人帳戶儲(chǔ)存額除以12.個(gè)人繳費(fèi)年限累計(jì)不滿15年的，退休后不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇，其個(gè)人帳戶儲(chǔ)存額一次支付給本人。

　　本決定實(shí)施前已經(jīng)離退休的人員，仍按國(guó)家原來的規(guī)定發(fā)給養(yǎng)老金，同時(shí)執(zhí)行養(yǎng)老金調(diào)整辦法。各地區(qū)和有關(guān)部門要按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)一步完善基本養(yǎng)老金正常調(diào)整機(jī)制，認(rèn)真抓好落實(shí)。

　?。ㄕ試?guó)發(fā)[1997]026號(hào)）

　　4.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　以上政策適用于在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點(diǎn)地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實(shí)施之日起執(zhí)行。

　　非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)）確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　?。ㄕ载?cái)稅[2001]9號(hào)）

　　5.在我市試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)必須按規(guī)定上繳相關(guān)部門，對(duì)提而不繳的，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅發(fā)[2001]109）

　　6.向市勞動(dòng)部門繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前予以扣除。

　?。ㄕ跃┒惗1994]516號(hào)）

　?。ㄈ┐龢I(yè)保險(xiǎn)基金

　　1.待業(yè)保險(xiǎn)基金是指納稅人為了解決企業(yè)辭退解聘和辭職的職工，在其定的待業(yè)期間所需的生活費(fèi)用而按勞動(dòng)部門規(guī)定的一定比例上交勞動(dòng)部門的資金。待業(yè)保險(xiǎn)其余在稅前扣除。

　　超過規(guī)定比例上交的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條）

　　2.企業(yè)按照北京市人大、市人民政府、中央各有關(guān)部、委、辦、局、總公司文件規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（或基金），可在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1994]068號(hào)）

　?。ㄋ模┦I(yè)保險(xiǎn)基金

　　1.失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）連續(xù)工作時(shí)間不滿5年的，失業(yè)保險(xiǎn)金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為291元；

　　（2）連續(xù)工作時(shí)間滿5年不滿10年的，失業(yè)保險(xiǎn)金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為312元；

　?。?）連續(xù)工作時(shí)間滿10年不滿15年的，失業(yè)保險(xiǎn)金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為333元；

　?。?）連續(xù)工作時(shí)間滿15年不滿20年的，失業(yè)保險(xiǎn)金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為354元；

　?。?）連續(xù)工作時(shí)間滿20年以上的，失業(yè)保險(xiǎn)金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為374元；

　?。?）從第13個(gè)月起，失業(yè)保險(xiǎn)金月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一律按291元發(fā)放。

　?。ㄕ跃﹦谏缡Оl(fā)[1999]129號(hào)）

　?。ㄎ澹埣踩司蜆I(yè)保障基金

　　納稅人按照《北京市按比例安排殘疾人就業(yè)辦法》的通知（京計(jì)綜字[1995]0139號(hào)）中規(guī)定比例和數(shù)額繳納殘疾人就業(yè)保障基金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。

　　（摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）

　?。┽t(yī)療保險(xiǎn)基金

　　企業(yè)按照北京市人大、市人民政府、中央各有關(guān)部、委、辦、局、總公司文件規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)，向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)（失業(yè)）保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用（或基金），可在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ㄕ跃﹪?guó)稅[1994]068號(hào)）

　?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)

　　1.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。

　?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條）

　　2.企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可在稅前扣除。

　　（摘自國(guó)稅發(fā)[1994]250號(hào)）

　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)修購(gòu)基金

　　事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定提取的修購(gòu)基金，在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。

　　事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。

　　以前未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)）