@中小微企業(yè)：設備器具所得稅稅前扣除政策操作指南

退稅減稅降費政策操作指南

---中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除政策

　　中小微企業(yè)

　?。ㄒ唬┲行∥⑵髽I(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┲行∥⑵髽I(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

　　1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；

　　2.房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；

　　3.其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

　　其中：從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　?。ㄈ┰O備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。其中：

　　1.最低折舊年限為3年的固定資產包括電子設備；

　　2.最低折舊年限為4年的固定資產包括除飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

　　3.最低折舊年限為5年的固定資產包括與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；

　　4.最低折舊年限為10年的固定資產包括飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備。

　?。ㄋ模┲行∥⑵髽I(yè)可按季（月）在預繳申報時享受上述政策。中小微企業(yè)購置設備、器具按一定比例一次性稅前扣除政策發(fā)布前，企業(yè)在2022年度已經購置的設備、器具，可在政策文件發(fā)布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

　　中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產經營核算需要自行選擇享受上述政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

　　（一）享受方式

　　由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　　1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

　　2.固定資產記賬憑證；

　　3.核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

　　（二）辦理渠道

　　可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。

　　（三）申報要求

　　中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

　　預繳申報時，通過手工申報的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》之《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填報優(yōu)惠事項的具體信息。通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。

　　年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）有關欄次。

　　（一）《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）；

　?。ǘ秶叶悇湛偩株P于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）；

　?。ㄈ秶叶悇湛偩株P于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）；

　?。ㄋ模吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》；

　?。ㄎ澹吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》；

　?。镀髽I(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

　　答：《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）對適用固定資產按一定比例一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標準進行了明確。

　　中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務業(yè)：從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產總額12億元以下；（二）房地產開發(fā)經營：營業(yè)收入20億元以下或資產總額1億元以下；（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額三個指標中，只要有一個指標符合條件即可判斷為中小微企業(yè)。就你公司而言，如你公司屬于國家非限制和禁止的行業(yè)，從業(yè)人數(shù)1500人，未超過信息傳輸業(yè)從業(yè)人數(shù)2000人的上限，雖然你公司的營業(yè)收入超過了10億元，資產總額也超過12億元，也就是說有兩項指標超標，一項指標在中小微企業(yè)標準之內，你公司也屬于財稅2022年第12號公告規(guī)定的中小微企業(yè)，可以適用新購置固定資產按一定比例一次性扣除政策。

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，對企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

　　你公司購置的單位價值600萬元的生產設備，最低折舊年限為10年，可以享受按一定比例一次性扣除政策。按照財稅2022年第12號公告規(guī)定，你公司購置設備的法定最低折舊年限為10年，如果你公司對其也按10年折舊扣除，你公司可以將其單位價值的50%在購置當年一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。即300萬元可以在2022年一次性扣除，另外300萬元可自2023年起在不短于9個年度計算折舊在稅前扣除?！　?/p>

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）規(guī)定，中小微企業(yè)新購置設備器具享受此項優(yōu)惠政策，對設備器具主要從三個方面把握：一是在購置時點上，屬于2022年1月1日至12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置金額上，其單位價值在500萬元以上；三是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產。　　

　　答：可以?！敦斦?稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（2022年第12號）適用于企業(yè)2022年1月1日至12月31日新購置的設備、器具。你公司在今年1月份購置了單位價值700萬元的機器，雖然你公司這臺機器購置時間是今年1月份，在財稅2022年第12號公告發(fā)布之前，但根據(jù)該公告規(guī)定，也可以在2022年預繳申報、年度匯算清繳時享受。

　　答：可以。享受一次性稅前扣除政策是納稅人的一項權利，企業(yè)可以根據(jù)自身情況自愿選擇是否享受此項政策。需要說明，目前中小微企業(yè)按一定比例一次性扣除政策僅適用于2022年新購置的設備、器具，對于2022年新購置設備器具擬享受此項優(yōu)惠的企業(yè)，建議抓緊時間及時適用政策，充分享受政策紅利。