持有上市公司股票取得分紅如何納稅

上期我們就不同身份的境內(nèi)納稅人包括個(gè)人、合伙企業(yè)以及公司在上海證券交易所、深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱“二級(jí)市場(chǎng)”）轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的上市公司股票需要繳納的稅款進(jìn)行了分析，本期我們就上述情形的股票持有期間取得分紅如何納稅進(jìn)行具體分析。

一、個(gè)人取得分紅

個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的上市公司股票，持有期間取得分紅，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2015]101號(hào)）

二、合伙企業(yè)取得分紅

（一）合伙企業(yè)自然人合伙人

以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）

合伙企業(yè)自然人合伙人分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，能不能適用財(cái)稅[2015]101號(hào)文件中的股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅總稽便函[2018]88號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)對(duì)于“關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財(cái)稅[2015]101號(hào)文件享受優(yōu)惠政策問(wèn)題的意見(jiàn)”回復(fù)為：財(cái)稅[2015]101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該“個(gè)人”不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

因此，合伙企業(yè)持有上市公司股票取得分紅，自然人合伙人不適用財(cái)稅[2015]101號(hào)文件中的股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。

（二）合伙企業(yè)法人合伙人

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

合伙企業(yè)持有上市公司股票取得分紅，合伙企業(yè)法人合伙人按合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得分得的部分應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）

三、公司取得分紅

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)，主席令第二十三號(hào)修訂）第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

因此，公司直接持有上市公司股票滿12個(gè)月取得的股息紅利免征企業(yè)所得稅。

那么，公司持有上市公司股票未滿12個(gè)月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12個(gè)月后，之前的股息紅利能否享受免稅呢？

對(duì)此問(wèn)題財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有明確，我們來(lái)看一下部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)。

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局2019年11月11日發(fā)布的《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）》第二條第（一）項(xiàng)第2問(wèn)對(duì)于“上市公司分配股息紅利時(shí)，企業(yè)持有上市公司股票未滿12個(gè)月取得的股息紅利不能享受免稅，但持有滿12個(gè)月后，之前的股息紅利能否享受免稅？”答復(fù)如下：

《實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對(duì)持有時(shí)間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機(jī)，避免企業(yè)短期炒作的投機(jī)行為。鑒于此政策的出臺(tái)背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12個(gè)月，無(wú)論是不足12個(gè)月取得的股息紅利還是持滿12個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心2021年5月27日對(duì)于類似的問(wèn)題答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對(duì)持有時(shí)間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機(jī)，避免企業(yè)短期炒作的投機(jī)行為。鑒于此政策的出臺(tái)背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12個(gè)月，無(wú)論是不足12個(gè)月取得的股息紅利還是持滿12個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

根據(jù)上述答復(fù)可以看出，公司持有上市公司股票未滿12個(gè)月取得的股息紅利不能享受免稅優(yōu)惠，但持有滿12個(gè)月后，無(wú)論是不足12個(gè)月取得的股息紅利還是持滿12個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

作者：李老師（正保財(cái)稅咨詢專家）