建筑企業(yè)異地被核定個(gè)稅的賬務(wù)處理！能否稅前扣除

實(shí)務(wù)中，很多建筑企業(yè)異地施工時(shí)，被工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照工程款的一定比例核定征收了個(gè)人所得稅，遇到這種情形，如何處理呢？

01如何賬務(wù)處理？

財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2021年6月份 《減免增值稅等21個(gè)涉稅會(huì)計(jì)處理問題》中的問題7中給過回復(fù)，詳見如下：

問題7：您好！我想咨詢下建安行業(yè)跨區(qū)域預(yù)繳個(gè)稅時(shí)，如果選擇按照一定征收率（0.4%）核定征收個(gè)稅，該預(yù)繳的個(gè)稅后如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號）等相關(guān)規(guī)定，您所提及的核定征收的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記相關(guān)成本費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目?！?/p>

02企業(yè)所得稅前能否稅前扣除？

這個(gè)問題可能會(huì)有不同觀點(diǎn)，之前也拜讀過很多專家老師的文章，如“小陳稅務(wù)”便認(rèn)為企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，能稅前扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，而核定征收部分的個(gè)人所得稅屬于“企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！?/p>

但地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)，大多不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中還是建議進(jìn)一步與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)扣除問題。

03重復(fù)納稅如何避免？

由于核定的個(gè)稅在機(jī)構(gòu)地一般不被認(rèn)可，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依舊會(huì)要求企業(yè)全員全額申報(bào)個(gè)稅，導(dǎo)致重復(fù)納稅，所以，充分利用國家稅務(wù)總局公告2015年第52號至關(guān)重要。

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號規(guī)定：“二、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益?！?/p>

依據(jù)上述規(guī)定，跨省異地施工單位盡量將支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，避免異地被核定征收個(gè)人所得稅。

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢師）