新用戶掃碼下載建筑企業(yè)異地被核定個稅的賬務處理！能否稅前扣除
實務中，很多建筑企業(yè)異地施工時，被工程作業(yè)所在地主管稅務機關(guān)按照工程款的一定比例核定征收了個人所得稅，遇到這種情形，如何處理呢？
01如何賬務處理？
財政部會計司在2021年6月份 《減免增值稅等21個涉稅會計處理問題》中的問題7中給過回復，詳見如下：
問題7：您好！我想咨詢下建安行業(yè)跨區(qū)域預繳個稅時，如果選擇按照一定征收率（0.4%）核定征收個稅，該預繳的個稅后如何進行賬務處理？
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南》（財會〔2006〕18號）等相關(guān)規(guī)定，您所提及的核定征收的個人所得稅，企業(yè)應當借記相關(guān)成本費用，貸記“應交稅費”科目。”
02企業(yè)所得稅前能否稅前扣除？
這個問題可能會有不同觀點，之前也拜讀過很多專家老師的文章，如“小陳稅務”便認為企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，能稅前扣除的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，而核定征收部分的個人所得稅屬于“企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”
但地方稅務機關(guān)的答復，大多不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。實務中還是建議進一步與主管稅務機關(guān)溝通確認扣除問題。
03重復納稅如何避免？
由于核定的個稅在機構(gòu)地一般不被認可，機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)依舊會要求企業(yè)全員全額申報個稅，導致重復納稅，所以，充分利用國家稅務總局公告2015年第52號至關(guān)重要。
國家稅務總局公告2015年第52號規(guī)定：“二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)不得核定征收個人所得稅。
三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構(gòu)所在地稅務機關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)應及時提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務派遣公司機構(gòu)所在地稅務機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。兩地稅務機關(guān)應加強溝通協(xié)調(diào)，切實維護納稅人權(quán)益?！?/p>
依據(jù)上述規(guī)定，跨省異地施工單位盡量將支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，在工程作業(yè)所在地稅務機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報，并與稅務機關(guān)充分溝通，避免異地被核定征收個人所得稅。
作者：劉老師（正保財稅咨詢師）
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