日常涉稅事項(xiàng)！一文了解私車公用涉稅問題

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/07/20 10:59:34　字體：大小

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第八條的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

二、私車公用的費(fèi)用處理前提

如何區(qū)分無法區(qū)分單位生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用還是個人費(fèi)用：簽訂租賃合同

1.如未簽訂租賃合同（含簽訂無償使用合同）

未簽訂租賃合同且無償使用的，無法判斷具體是個人使用的費(fèi)用支出還是單位使用發(fā)生的費(fèi)用支出，不予稅前扣除。如報(bào)銷還涉及到個人所得稅問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）文件規(guī)定，近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（私車公用），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）文件第二條規(guī)定，關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題，個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測算，報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

2.如簽訂租賃合同

至少能證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用

三、哪些費(fèi)用能稅前扣除

企業(yè)按公允價值與車輛所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬，通過租賃關(guān)系，在取得租金發(fā)票的情況下，發(fā)生的與經(jīng)營收入有關(guān)的油費(fèi)、過路費(fèi)、修理費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用包括車船稅、保險費(fèi)、車輛購置稅和折舊費(fèi)等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)均不予稅前扣除。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

企業(yè)使用員工個人的車輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的過路過橋費(fèi)、汽油費(fèi)等費(fèi)用，增值稅上若取得合法有效的憑證不是用于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣項(xiàng)目的，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

五、租金發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條的規(guī)定，企業(yè)向員工支付的租金一次性（可分月支付）不超過500元，可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。但是，個人所得稅還得按規(guī)定申報(bào)（雖應(yīng)納稅額為0元）。

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汽車租賃代開發(fā)票需要準(zhǔn)備什么材料？有沒有額度限制？是否必須本人前去開具？

答：若您咨詢的是自然人出租車輛申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票的業(yè)務(wù)，根據(jù)《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》規(guī)定，自然人申請代開普通發(fā)票需要如下資料：《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》、自然人身份證件原件及復(fù)印件。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》第二十二條的規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

因此，發(fā)票按真實(shí)業(yè)務(wù)開具，自然人臨時取得收入，需要開具發(fā)票可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，未限制金額，為了避免信息冒用，建議出租方本人攜帶有關(guān)資料申請代開發(fā)票。

六、代開發(fā)票涉及稅費(fèi)

1.增值稅

自2022年4月1日至2022年12月31日，免征增值稅（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第15號）

2.按照財(cái)產(chǎn)租賃所得代扣代繳個人所得稅（不需要匯總到綜合所得）

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

第三條規(guī)定，個人所得稅的稅率：（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第707號）第六條規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍：（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

七、合同條款參考

實(shí)務(wù)中，往往代開發(fā)票涉及到稅費(fèi)企業(yè)是“負(fù)稅人”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”規(guī)定，不能稅前扣除，但是要是把稅費(fèi)包含到租金里面就可以以租金形式按規(guī)定扣除。

合同條款參考：（**）租金及相關(guān)費(fèi)用的支付

甲、乙雙方約定，該汽車每月租金為：

1.基本租金：人民幣元(大寫： )；

2.附加租金：為甲方收取汽車租金時，按照國家稅收相關(guān)規(guī)定的開具增值稅發(fā)票繳納稅費(fèi)和繳納的個人所得稅等稅費(fèi)，具體金額以完稅憑證為準(zhǔn)。

3.上述租金包含汽車的車輛購置稅、折舊費(fèi)、保險費(fèi)、維修費(fèi)

4.租賃期內(nèi)汽車使用過程中所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，由乙方承擔(dān)，甲方租賃期內(nèi)汽車使用過程中發(fā)生上述支出時，需要提供在取得真實(shí)、合法、有效的發(fā)票等憑證。

八、偶爾性：私車公用

采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的形式：汽車使用過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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