提供技術(shù)開發(fā)的涉稅處理！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/11/01 10:16:05　字體：大小

近期有會員企業(yè)咨詢?yōu)槠渌髽I(yè)提供技術(shù)開發(fā)能否享受免征增值稅優(yōu)惠？是否需要備案？能否享受項目所得500萬元以下免征所得稅，超過500萬元的部分減半征收所得稅優(yōu)惠？能否享受所得稅加計扣除優(yōu)惠？是否需要繳納印花稅？我們來一一進(jìn)行分析。

一、增值稅
（一）技術(shù)開發(fā)的范圍
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。
財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（六）項規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。其中研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。
根據(jù)上述規(guī)定，享受免征增值稅的技術(shù)開發(fā)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。
（二）享受免征增值稅優(yōu)惠是否需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?
財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項第2點“備案程序”明確，試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第4號）第一條規(guī)定，自2021年4月1日起，單位和個體工商戶（統(tǒng)稱納稅人）適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應(yīng)減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤?br/>根據(jù)上述規(guī)定，提供技術(shù)開發(fā)享受免增值稅優(yōu)惠經(jīng)省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定后無需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應(yīng)減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤?br/>

二、企業(yè)所得稅
（一）提供技術(shù)開發(fā)能否享受項目所得500萬以下免所得稅，超過500萬元的部分減半征收所得稅優(yōu)惠？
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第二十七條第（四）項規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受500萬元以下免征所得稅和超過500萬元的部分減半征收所得稅的優(yōu)惠，因此，提供技術(shù)開發(fā)不能享受該項所得稅優(yōu)惠政策。
（二）提供技術(shù)開發(fā)能否享受加計扣除優(yōu)惠？
《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）第二條第1款規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。
根據(jù)上述規(guī)定，提供技術(shù)開發(fā)不能享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠政策。

三、印花稅
《印花稅法》（主席令第八十九號）附件《印花稅稅目稅率表》中的稅目包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和證券交易。其中，技術(shù)合同的稅率為價款、報酬或者使用費(fèi)的萬分之三。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號）附件1《印花稅稅源明細(xì)表》填表說明規(guī)定，技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)許可合同、技術(shù)咨詢合同、技術(shù)服務(wù)合同。
因此，技術(shù)開發(fā)合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證，簽訂合同的雙方需要按合同價款的萬分之三繳納印花稅。