促銷中“無償贈(zèng)送”與“收一分錢”稅務(wù)處理大不同

在促銷活動(dòng)中，采用“無償贈(zèng)送”方式和“收一分錢”低價(jià)銷售方式，在稅務(wù)處理上是大不同的。我們先來看一下相關(guān)的政策規(guī)定。

1、增值稅方面

（1）增值稅暫行條例

“第七條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。”

（2）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

“第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：　 ……　

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

第十六條　納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）”

2、企業(yè)所得稅方面

（1）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

“第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

（2）《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）

“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！?/p>

3、個(gè)人所得稅方面

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào) ）規(guī)定：

“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。”

在學(xué)習(xí)了上述政策規(guī)定之后，我們可以清楚的知曉，促銷活動(dòng)中，采用“無償贈(zèng)送”方式的話，增值稅和企業(yè)所得稅方面按視同銷售處理，同時(shí)要按照“偶然所得”代扣個(gè)人所得稅。

下面我們看一下“收一分錢”低價(jià)銷售，先來看一下實(shí)際的案例。

通過上面的圖，可以看出，這個(gè)商品的正常售價(jià)是9.80元，在雙十一的促銷中，該商品參與了“立減”活動(dòng)和使用“東券”（優(yōu)惠券），每件到手價(jià)格是0.31元，在支付的時(shí)候又使用了白條支付，參加了“支付有禮”的活動(dòng)，本來可以減1元，由于折扣后總價(jià)是0.31元，最終實(shí)際付款是0.01元。

上述案例就一個(gè)“收一分錢”促銷活動(dòng)的低價(jià)銷售。在這個(gè)促銷活動(dòng)中，增值稅、企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理，不需代扣顧客的個(gè)人所得稅。因?yàn)檫@個(gè)業(yè)務(wù)本身就是一個(gè)銷售行為，顧客是花錢購買商品。

在這個(gè)業(yè)務(wù)中，存在問題就是銷售價(jià)格明顯偏低，依據(jù)稅法的規(guī)定，價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。所以需要準(zhǔn)備資料證明有正當(dāng)理由。

應(yīng)該準(zhǔn)備的資料包括但不限于以下這些：

1、具體營銷活動(dòng)促銷方案，包括特定時(shí)間、特定產(chǎn)品、特定人群、合理商業(yè)目的說明等；

2、開具發(fā)票的時(shí)候，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明；

3、促銷銷售訂單的分類統(tǒng)計(jì)，可以列示超過限購數(shù)量不能享受優(yōu)惠的訂單。

4、優(yōu)惠券限定的使用范圍、用券的條件。

作者：顧老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）