消費(fèi)稅納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理案例

　　消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅金的計(jì)算，都伴隨著增值稅金的計(jì)算。由于增值稅的計(jì)算和消費(fèi)稅的計(jì)算方法區(qū)別較大，因此節(jié)稅者尤其值得注意：

    (一)某煉油廠本月銷售汽油2000噸(每噸1388斤)，不含增值稅價(jià)格為每噸3000元，應(yīng)納消費(fèi)稅金和增值稅銷項(xiàng)稅金為：

    （1）應(yīng)納消費(fèi)稅金＝2000×1388×0．2＝555200元

　　（2）增值稅銷項(xiàng)稅金＝3000×2000×17％＝1020000元

    會(huì)計(jì)處理：

    借：銀行存款    　　　　　　　　　7020000(3000×2000×1.17)
    　  貸：產(chǎn)品銷售收入    　　　　　                 　6000000
    　      應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)               1020000

    　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加    　　　555200

    　　  貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅    　555200

    (二)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據(jù)增值稅專用發(fā)票。不含增值稅價(jià)格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開具普通發(fā)票，單價(jià)為每套117元。該月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

    1．確定銷售額 
   
    a．開具增值稅發(fā)票的銷售額＝9000×100＝900000

    b．開具普通發(fā)票的銷售額＝117×1000÷(1十17％)＝100000元

    銷售額合計(jì)：900000十100000＝1000000元  

    2．計(jì)算稅金

    應(yīng)納銷費(fèi)稅＝1000000×30％＝300000元

    增值稅銷項(xiàng)稅金＝1000000×17％＝170000元

    3．會(huì)計(jì)處理

    借：銀行存款    　　　　　　　　　　1053000
    　　現(xiàn)金    　　　　　　　　　　　　117000元
    　貸：產(chǎn)品銷售收入    　　　　　　　1000000
    　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)170000

    (三)一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為：

    1．應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660．38元

    2．應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396．23元

    3．會(huì)計(jì)處理：

    借：現(xiàn)金    　　　　　　　60000元
    　貸：產(chǎn)品銷售收入    　　56603．77元
    　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅    3396．23元

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加        5660．38元
       貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅   5660．38元

    (四)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅金為：

    1．應(yīng)納消費(fèi)稅金
　　＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
　?。?0000×(1十5％)/（1-30%）×30%
　?。?2500(元)

    (注：化妝品成本利潤(rùn)率國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為5％)

    2．增值稅銷項(xiàng)稅金 
    ＝[成本×(1十成本利潤(rùn)率)十消費(fèi)稅稅額]×17％
    ＝[50000×(1十5％)十22500]×17％
    ＝13175(元)

    3．會(huì)計(jì)處理：

    借：應(yīng)付福利費(fèi)    　　　　　　　　　85675
    　貸：生產(chǎn)成本    　　　　　　　　　50000
    　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅    　　　22500
    　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金)13175

    (五)某汽車廠自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車和直接對(duì)外銷售，1994年10月的生產(chǎn)和銷售資料如下：

    1．100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車，200套用于生產(chǎn)小貨車，每套對(duì)外銷售價(jià)格為1000元。

    2．向外銷售輪胎取得收入68．82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。

    3．接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料20萬元，收取加工費(fèi)250萬元。

    針對(duì)上述三種情況中，計(jì)算過程分別為：

    第一，根據(jù)消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車的200套要納消費(fèi)稅。

    應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元

    消費(fèi)稅計(jì)入小貨車成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：生產(chǎn)成本--小貨車        30000
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅  30000

    第二，對(duì)外銷售時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

    應(yīng)納稅額＝(688200-100000)×10％＝58820(元)

  會(huì)計(jì)分錄為：

  借：銀行存款               688200
    貸：產(chǎn)品銷售收入         588200
        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 100000

    借：產(chǎn)品銷售稅金及附加      58820
      貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅  58820

    第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為：

    組成計(jì)稅價(jià)格＝(20十250)÷(1-10％)=300萬

    應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬元

    會(huì)計(jì)分錄為：

    借：其他應(yīng)收款－－消費(fèi)稅  300000
      貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅  300000