增值稅應(yīng)納稅額對企業(yè)凈利潤的影響
增值稅是流轉(zhuǎn)稅，盡管增值稅實行價外核算，銷項稅額和依法可以抵扣的進項稅額在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和成本費用之外的核算系統(tǒng)進行核算，而企業(yè)的凈利潤是收入減去成本、費用和損失后的余額，增值稅與企業(yè)的凈利潤沒有直接的關(guān)系。但是，企業(yè)因銷售貨物或提供工業(yè)性勞務(wù)而增加的現(xiàn)金流人量是增值稅與價款的合計，在現(xiàn)金流入量一定的情況下，增值稅銷項稅額與企業(yè)實現(xiàn)的收入成反向變化關(guān)系：增值稅銷項稅額減少，意味著企業(yè)實現(xiàn)的收入額增多；增值稅銷項稅額增多，企業(yè)的收入減少。所以，增值稅銷項稅額的多少還是與企業(yè)的凈利潤有很大的關(guān)系。增值稅應(yīng)納稅額對企業(yè)凈利潤影響的另一方面體現(xiàn)在進項稅額的處理問題上。企業(yè)取得的進項稅額如果能夠抵扣，可以有效地減少企業(yè)的應(yīng)納稅額；企業(yè)取得的進項稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進項稅額，相應(yīng)的現(xiàn)金流出額就會因為得不到抵扣而計入相關(guān)的成本中，進而影響企業(yè)的凈利潤。同時，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計算繳納流轉(zhuǎn)稅之后，還要依據(jù)當(dāng)期計算繳納的流轉(zhuǎn)稅額計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，而城市維護建設(shè)稅和教育費附加作為企業(yè)的產(chǎn)品銷售稅金及附加，需要企業(yè)在稅前扣除，進而影響到企業(yè)的凈利潤。
無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只要經(jīng)過稅費籌劃，合法地減少了當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳的增值稅額，都會相應(yīng)減少城市維護建設(shè)稅、教育費附加的上繳數(shù)額并引起企業(yè)所得稅稅費的變化，進而對企業(yè)的凈利潤帶來影響。同樣，企業(yè)如果通過稅費籌劃合法地將應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅由增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)闋I業(yè)稅或者將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾紩驗榱鬓D(zhuǎn)稅當(dāng)期應(yīng)繳數(shù)額的變化而相應(yīng)地影響到企業(yè)的凈利潤。同樣的道理，企業(yè)當(dāng)期繳納消費稅的金額發(fā)生變化，其凈利潤也會發(fā)生相應(yīng)的變化。與營業(yè)稅、消費稅不同的是，因為增值稅是價外稅，增值稅應(yīng)納稅額對企業(yè)凈利潤的影響，主要的在于附加稅費對所得稅的影響。因為營業(yè)稅和消費稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅、消費稅對企業(yè)凈利潤的影響，還包括主流轉(zhuǎn)稅種本身，需要從收入中直接扣除。
假如企業(yè)通過合法的稅費籌劃減少當(dāng)期銷項稅額X萬元。在進項稅額一定的情況下，企業(yè)當(dāng)期減少的應(yīng)納增值稅額為X萬元，同時減少的城市維護建設(shè)稅和教育費附加為10％X（在這里我們假定城市維護建設(shè)稅的稅率為7％，教育費附加費率為3％），企業(yè)由此增加的企業(yè)所得稅額為10％X×33％=3.3％X，共間接增加凈利潤為10％X-3.3％X=6.7％X，即利潤增加額為增值稅當(dāng)期減少額的6.7％。同樣地道理，企業(yè)如果減少了當(dāng)期依法可以抵扣的進項稅額X，那么在企業(yè)當(dāng)期銷項稅額一定的情況下，當(dāng)期企業(yè)就會增加應(yīng)納增值稅額X，企業(yè)就要增加支出城市維護建設(shè)稅和教育費附加10％X，由于應(yīng)稅利潤的減少，會相應(yīng)減少企業(yè)所得稅10％X×33％=3.3％X，即在企業(yè)增加增值稅繳納額的同時，減少了凈利潤6.7％X，凈利潤減少額為增值稅應(yīng)納稅額增加數(shù)的6.7％。
我們研究間接稅費對企業(yè)凈利潤的影響，對于企業(yè)進行營銷決策有著重大的意義。例如，企業(yè)在購入相同貨物時，雖然從一般納稅人供貨商處取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物價款與從小規(guī)模納稅人供貨商處取得的普通發(fā)票上標(biāo)明的總價款（含稅價）相同，購貨企業(yè)計入貨物成本的金額相同，似乎獲利能力相同了，但實質(zhì)上企業(yè)獲取凈利潤的能力并不相同。假如，企業(yè)在購人100萬元貨物的同時，獲得了17萬元的進項稅額，那么企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)生的增值稅銷項稅額一定的情況下，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅的數(shù)額就少17萬元，如果城市維護建設(shè)稅稅率按7％計算，教育費附加按3％計算，那么相應(yīng)的也就少繳納1.7萬元的附加稅費。由于城市維護建設(shè)稅和教育費附加是要從所得稅稅前扣除的，相應(yīng)的要多繳所得稅1.7×33％=0.561萬元。因此企業(yè)要多產(chǎn)生效益1.7—0.561=1.139萬元，即在多抵扣增值稅進項稅額或減少銷項稅額進而減少當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額減少的情況下，從獲取凈利潤角度來說，企業(yè)要相應(yīng)地多產(chǎn)生凈利潤1.139萬元，間接稅費效應(yīng)為多抵扣進項稅額的1.139／17=6.7％。同樣的道理，企業(yè)如果在購入同樣貨物、計入貨物的成本完全相同的情況下，由于未取得17萬元的增值稅專用發(fā)票，那么在企業(yè)當(dāng)期銷項稅額一定的情況下，就要多繳17萬元的增值稅，進而多繳城市維護建設(shè)稅和教育費附加1.7萬元，進而少繳企業(yè)所得稅0.561萬元。從獲取凈利潤的角度來說，企業(yè)因此要間接發(fā)生稅費損失1.139萬元，凈利潤減少額占多納增值稅額的6.7％。需要說明的是，在取得進項稅專用發(fā)票多抵扣當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款的情況下，企業(yè)可相應(yīng)的獲得多抵扣進項稅額6.7％的間接效益；反之，企業(yè)相應(yīng)的要發(fā)生少抵扣進項稅額6.7％的間接稅費損失。
我們研究間接稅費對企業(yè)凈利潤的影響，不僅對企業(yè)進行稅費籌劃有很大的意義，而且對企業(yè)的購銷決策也有一定的意義。如果企業(yè)既可以從一般納稅人企業(yè)進貨，也可以從小規(guī)模納稅人企業(yè)進貨，那么企業(yè)就不能僅僅將一般納稅人供貨方的不含稅價與小規(guī)模納稅人供貨方的普通發(fā)票總額進行比較，而還應(yīng)考慮間接稅費對企業(yè)凈利潤的影響，將取得進項稅額后少繳的城市建設(shè)維護稅和教育費附加等因素考慮在內(nèi)，然后做出正確的決策。
假如企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策時，可以直接免稅，也可以先繳后返，那么，企業(yè)就應(yīng)該盡力爭取直接免稅的優(yōu)惠政策。因為直接免稅可以減少現(xiàn)金流出再返還的占用時間，獲得貨幣的時間價值；同時由于沒有應(yīng)納稅額，也省下了稅金附加。再如，企業(yè)出口退稅中的“免、抵、退”方式與“先征后返”方式節(jié)省的增值稅可能相同，但企業(yè)承擔(dān)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加并不相同。在“免、抵、退”方式下，假設(shè)未形成應(yīng)納稅額，企業(yè)就可以不產(chǎn)生城市維護建設(shè)稅和教育費附加。而“先征后返”方式下則需要在計算繳納增值稅的同時，計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加，增值稅額可以獲得返還，而城市維護建設(shè)稅卻不能得到返還。所以，我們在對增值稅進行籌劃時，應(yīng)將間接稅對企業(yè)凈利潤的影響一并考慮在內(nèi)。