增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間中的籌劃

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說(shuō)明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　3.采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　4.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天；

　　5.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　6.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　籌劃案例：

　　某電纜廠（增值稅一般納稅人）當(dāng)月發(fā)生的電纜銷售業(yè)務(wù)3筆，貨款共計(jì)1800萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。其中，第一筆800萬(wàn)元，貨款兩清；第二筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；第三筆后付700萬(wàn)元，其中一年半后付500萬(wàn)元，余款200萬(wàn)元兩年后結(jié)清。

　　企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì)算銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額306萬(wàn)元（1800萬(wàn)*17%）；若對(duì)未收到貨款不計(jì)帳，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，屬于偷稅行為；若對(duì)未收到的300萬(wàn)和700萬(wàn)元應(yīng)收帳款，分別在貸款結(jié)算中采用賒銷和分期收款的結(jié)算方式，就可以延緩納稅時(shí)間。毫無(wú)疑問，采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，又不違背稅法的規(guī)定。