找節(jié)稅“平衡點”給出籌劃方案

　　最近有人提出，從消費稅節(jié)稅角度分析全部委托加工優(yōu)于部分委托加工，部分委托加工與全部自行加工的消費稅金額相同，稅后凈利潤相同。筆者認為，選取全部委托加工或自行加工是有條件的。每種加工方式的稅后凈利與加工費金額有密切關系，它們之間存在一個平衡點，當在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，全部委托加工方式為優(yōu)。

　　現(xiàn)舉例說明。吉祥公司是一個生產化妝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價值80萬元的原材料委托如意公司加工成成套化妝品，全部委托加工的成本110.4萬元（不含增值稅），而如意公司無同類消費品銷售價格，按組成計稅價格代扣代繳消費稅。該批化妝品售價為420萬元?；瘖y品消費稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%.因為增值稅是價外費用，不會造成企業(yè)稅后利潤的差異，故本例中不考慮增值稅對稅后利潤的影響。若企業(yè)自行加工，加工費用為110.4萬元。

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定：委托加工的應稅消費品，受托方已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。下面分析兩種方式的稅后凈利潤。

　　若采取自行加工，則應納消費稅為420×30%＝126（萬元）；應納城建稅、教育費附加為126×（7%＋3%）＝12.6（萬元）；吉祥公司的稅后利潤為（420－80－110.4－126－12.6）×（1－33%）＝60.97（萬元）。

　　若全部對外委托加工，如意公司應代扣代繳消費稅，消費稅組成計稅價格為（80＋110.4）÷（1－30%）＝272（萬元）；應納消費稅為272×30%＝81.6（萬元）；應納城建、教育費附加為81.6×（7%＋3%）＝8.16（萬元）；吉祥公司的稅后利潤為（420－80－110.4－81.6－8.16）×（1－33%）＝93.69（萬元）。

　　據此，我們不能簡單地得出全部委托加工方式優(yōu)于自行加工，因為這僅是一組特定數據的情況下得出的結論而已。若對外委托加工費為150萬元（不含增值稅的進項）時，全部委托外部加工稅后凈利數據分析如下。

　　如意公司應代扣代繳消費稅，消費稅組成計稅價格為（80＋150）÷（1－30%）＝328.57（萬元）；應納消費稅為328.57×30%＝98.6（萬元）；應納城建、教育費附加為98.6×（7%＋3%）＝9.86（萬元）；吉祥公司的稅后利潤為（420－80－150－98.6－9.86）×（1－33%）＝54.63（萬元）。

　　此時，外部委托加工的稅后利潤小于自行加工的利潤。

　　由上可知，每種加工方式的稅后凈利與加工費金額有密切關系，可建立稅后凈利與加工費的平衡式，從中可得出不同加工方式凈利潤相等時的加工費平衡點。假設此平衡點為外部加工費金額A.當兩種方式凈利潤相等時，有如下等式成立：（420－110.4－80－126－12.6）×（1－33%）＝〔420－（80＋A）÷（1－30%）×30%×（1＋7%＋3%）－80－A〕×（1－33%）。

　　由此得出A＝143.59萬元。

　　據上述公式很容易得出：當A＞143.59萬元時，選擇自行加工合算；反之當A＜143.59萬元時，選擇外委加工合算。

　　我們可以建立一個數學模型，來確定在一定的條件下，求得一個合適的加工費（不包括增值稅）金額，在此金額時有兩種加工方式（完全委托加工與自行加工）稅后凈利的平衡點。

　　假設吉祥公司的材料購進價為M，自行加工費為B1，完全委托加工價為B2，消費稅稅率為RA，消費稅稅額為T，城建稅和教育費附加為消費稅的10%，企業(yè)所得稅稅率為RB，對外售價為P，凈利潤為NP.在自行加工時，稅后凈利為：NP1＝〔P－P×RA×（1＋10%）－M－B1〕×（1－RB）；NP2＝〔P－（M＋B2）÷（1－RA）×RA×（1＋10%）－M－B2〕×（1－RB）。

　　當NP1＝NP2，有：〔P－P×RA×（1＋10%）－M－B1〕×（1－RB）＝〔P－（M＋B2）÷（1－RA）×RA×（1＋10%）－M－B2〕×（1－RB），經簡化上式可得B2×〔1＋1.1×RA÷（1－RA）〕＝B1＋P×RA×1.1－M×1.1×RA÷（1－RA）。以本文中兩種加工方式平衡點處數據驗證：143.59×〔1＋1.1×0.3÷（1－0.3）〕＝110.4＋420×0.3×1.1－80×1.1×0.3÷（1－0.3）。

　　由此式可知：兩種加工方式的平衡點處的B2值，影響因素有B1、M、P和RA等四個因素。此處RA的取值一般為（0~0.5）之間，RA÷（1－RA）值大于0，在兩種加工方式稅后凈利相等時有如下結論成立：1.B2與B1或P成正相關；2.B2與M成負相關；3.B2與RA之間無明顯的相關關系。

　　有人提出，當內部加工費與外部加工費相等時，采用外部加工方式稅后凈利最大。這個觀點是否科學呢？

　　當B2＝B1時，兩種加工方式照常有稅后凈利相等的平衡點存在，即此時兩種加工方式無差別點，采用外部加工方式稅后凈利潤最大的理論是不成立的。

　　根據上式，當B2＝B1時可推出如下等式成立：B2×1.1×RA÷（1－RA）＝P×RA×1.1－M×1.1×RA÷（1－RA）當B2＝B1＝110.4時，當M＝80，RA＝0.3時，當P＝272萬元時，兩種加工方式稅后凈利相同。

　　當B2＝B1＝110.4時，當P＝420，RA＝0.3時，當M＝183.60萬元時，兩種加工方式稅后凈利相同。

　　通過上述分析，我們可得出：在消費稅籌劃（全部委托加工與自行加工）中，應該同時考慮消費稅稅率、外部加工費用、自行加工費用、產品售價等綜合因素才可能得出成功的籌劃方案。