委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收及會計處理（一）

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)涉及委托方和受托方，根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，委托雙方的稅收處理規(guī)定不同，其會計處理規(guī)定亦不相同。另外，委托加工的金銀首飾也有其特殊性。

　　委托方的稅收與會計處理

　　根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。對于此項消費(fèi)稅，委托方應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行會計處理。

　　一是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于對外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工產(chǎn)品”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　二是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計征消費(fèi)稅時，可以扣除委托加工已納消費(fèi)稅稅款（此項規(guī)定僅適用于稅法規(guī)定的八種應(yīng)稅消費(fèi)品，對委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾除外）。

　　在會計處理上，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。按照稅法規(guī)定，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方的代扣代繳消費(fèi)稅，按下列公式計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的部分：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變了用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

　　為了加強(qiáng)委托加工產(chǎn)品消費(fèi)稅的管理，1994年5月，國家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》中，對委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問題改為一律由委托方收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。其會計處理為，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。