委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收及會(huì)計(jì)處理（二）

　　受托方的稅收與會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，受托方應(yīng)在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。在會(huì)計(jì)處理上，受托方將應(yīng)扣繳稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。依規(guī)定，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”應(yīng)依序按受托方當(dāng)月、上月或最近月份同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算（但當(dāng)月、上月或最近月份銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格明顯偏低的和無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算）。

　　其應(yīng)扣繳稅款的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)扣繳稅金＝同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）；應(yīng)扣繳稅款＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　公式中的“材料成本”是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成水的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。公式中的“加工費(fèi)”是指加工應(yīng)稅消費(fèi)品受托方向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。