委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收及會(huì)計(jì)處理（三）
委托加工金銀首飾的特殊處理
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（[1994]095號(hào)）規(guī)定，接受經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人委托加工金銀首飾產(chǎn)品的，應(yīng)以受托方為納稅義務(wù)人。改變了原來(lái)一律以委托方為納稅義務(wù)人，受托方代扣代繳稅款的規(guī)定。由于納稅義務(wù)人的變動(dòng)，會(huì)計(jì)處理方法也作了相應(yīng)的變動(dòng)。
一是生產(chǎn)企業(yè)因受托加工金銀首飾產(chǎn)品而取得的收入應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
二是商品批發(fā)、零售企業(yè)因受托加工金銀首飾產(chǎn)品而取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
三是委托方用委托加工收回的用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納消費(fèi)稅稅款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付給乙企業(yè)加工費(fèi)為4000元，甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)在支付加工費(fèi)的同時(shí)，支付加工費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅金680元。該應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)乙方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，甲企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，三分之一用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，三分之二用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為10％。
乙企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(50000＋4000)÷(1－10％)＝60000元
代扣代繳消費(fèi)稅＝60000×10％＝6000元
其會(huì)計(jì)分錄分別為：計(jì)提代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 6000
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
收到加工費(fèi)及銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：
借：銀行存款 4680
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：提供加工材料時(shí)：
借：委托加工產(chǎn)品 50000
貸：原材料 50000
支付加工費(fèi)及增值稅款時(shí)：
借：委托加工產(chǎn)品 4000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680
貸：銀行存款 4680
甲企業(yè)負(fù)擔(dān)的加工消費(fèi)稅三分之二可進(jìn)行抵扣，三分之一轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時(shí)：
借：委托加工產(chǎn)品 2000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
貸：應(yīng)付賬款 6000
甲企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：
借：產(chǎn)成品 56000
貸：委托加工產(chǎn)品 56000
財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（[1994]095號(hào)）規(guī)定，接受經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人委托加工金銀首飾產(chǎn)品的，應(yīng)以受托方為納稅義務(wù)人。改變了原來(lái)一律以委托方為納稅義務(wù)人，受托方代扣代繳稅款的規(guī)定。由于納稅義務(wù)人的變動(dòng)，會(huì)計(jì)處理方法也作了相應(yīng)的變動(dòng)。
一是生產(chǎn)企業(yè)因受托加工金銀首飾產(chǎn)品而取得的收入應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
二是商品批發(fā)、零售企業(yè)因受托加工金銀首飾產(chǎn)品而取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
三是委托方用委托加工收回的用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納消費(fèi)稅稅款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付給乙企業(yè)加工費(fèi)為4000元，甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)在支付加工費(fèi)的同時(shí)，支付加工費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅金680元。該應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)乙方同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格，甲企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，三分之一用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，三分之二用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為10％。
乙企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(50000＋4000)÷(1－10％)＝60000元
代扣代繳消費(fèi)稅＝60000×10％＝6000元
其會(huì)計(jì)分錄分別為：計(jì)提代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 6000
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
收到加工費(fèi)及銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：
借：銀行存款 4680
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：提供加工材料時(shí)：
借：委托加工產(chǎn)品 50000
貸：原材料 50000
支付加工費(fèi)及增值稅款時(shí)：
借：委托加工產(chǎn)品 4000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680
貸：銀行存款 4680
甲企業(yè)負(fù)擔(dān)的加工消費(fèi)稅三分之二可進(jìn)行抵扣，三分之一轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時(shí)：
借：委托加工產(chǎn)品 2000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
貸：應(yīng)付賬款 6000
甲企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：
借：產(chǎn)成品 56000
貸：委托加工產(chǎn)品 56000
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