委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅收及會計(jì)處理（三）

　　委托加工金銀首飾的特殊處理

　　財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（[1994]095號）規(guī)定，接受經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營單位以外的單位和個人委托加工金銀首飾產(chǎn)品的，應(yīng)以受托方為納稅義務(wù)人。改變了原來一律以委托方為納稅義務(wù)人，受托方代扣代繳稅款的規(guī)定。由于納稅義務(wù)人的變動，會計(jì)處理方法也作了相應(yīng)的變動。

　　一是生產(chǎn)企業(yè)因受托加工金銀首飾產(chǎn)品而取得的收入應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品銷售收入，按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　二是商品批發(fā)、零售企業(yè)因受托加工金銀首飾產(chǎn)品而取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定計(jì)提消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　三是委托方用委托加工收回的用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納消費(fèi)稅稅款。

　　現(xiàn)舉例說明如下：

　　甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付給乙企業(yè)加工費(fèi)為4000元，甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)在支付加工費(fèi)的同時(shí)，支付加工費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅金680元。該應(yīng)稅消費(fèi)品無乙方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，甲企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品后，三分之一用于直接對外銷售，三分之二用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為10％。

　　乙企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝(50000＋4000)÷(1－10％)＝60000元

    代扣代繳消費(fèi)稅＝60000×10％＝6000元

    其會計(jì)分錄分別為：計(jì)提代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：

    借：應(yīng)收賬款  　　　　　　　6000
    　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅　6000

    收到加工費(fèi)及銷項(xiàng)稅額時(shí)：

    借：銀行存款  　　　　　　　　　　　　　4680
    　貸：其他業(yè)務(wù)收入  　　　　　　　　　　4000
    　　　應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  680

    甲企業(yè)的會計(jì)處理為：提供加工材料時(shí)：

    借：委托加工產(chǎn)品  50000
    　貸：原材料  　　50000

    支付加工費(fèi)及增值稅款時(shí)：

    借：委托加工產(chǎn)品  　　　　　　　　　　4000
    　　應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  680
    　貸：銀行存款  　　　　　　　　　　　4680

    甲企業(yè)負(fù)擔(dān)的加工消費(fèi)稅三分之二可進(jìn)行抵扣，三分之一轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時(shí)：

    借：委托加工產(chǎn)品  　　　　　2000
    　　應(yīng)交稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅  4000
    　貸：應(yīng)付賬款  　　　　　　6000

    甲企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：

    借：產(chǎn)成品  　　　　56000
    　貸：委托加工產(chǎn)品  56000