關(guān)聯(lián)企業(yè)壓價銷售偷逃增值稅案

　　（一）案例簡介

　　某紡織公司下屬三個獨立核算分公司，皆屬增值稅一般納稅人，主要從事棉紗、棉布及針織內(nèi)衣的生產(chǎn)。其中A公司和B公司為內(nèi)資企業(yè)，C公司為中外合資企業(yè)。

　　1996年10月，市國稅局對該紡織公司下屬的兩個內(nèi)資分公司進行稅務審查，發(fā)現(xiàn)1995年B公司全年進項稅額與銷項稅額差額僅0.49萬元，稅負率過低。又經(jīng)審查其資產(chǎn)負債表，發(fā)現(xiàn)年底并無原材料或產(chǎn)成品積壓現(xiàn)象。檢查人員決定對B公司進行全面檢查。經(jīng)對企業(yè)的銷售收入明細賬和產(chǎn)成品明細賬進行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司的產(chǎn)品全部銷售給總公司或C公司，銷售價格平均低于成本價格20％左右，與市場銷售價格相差懸殊。對此，企業(yè)財務人員解釋為，由于紡織行業(yè)普遍不景氣，產(chǎn)品銷價低于成本是為了維持生產(chǎn)。但經(jīng)調(diào)查市場上同類產(chǎn)品價格，證實A公司和B公司的銷售價格低于市場價格近1/3.財務人員最終承認，1995年度總公司規(guī)定，下屬公司產(chǎn)品統(tǒng)一由總公司收購，價格由總公司確定，準企業(yè)自行外銷。經(jīng)進一步調(diào)查總公司和C公司，發(fā)現(xiàn)C公司1995年度產(chǎn)品全部出口，享受增值稅免稅政策。該紡織公司鉆政策空子，故意在關(guān)聯(lián)企業(yè)間壓價出售產(chǎn)品，以達到少繳稅的目的。1996年度B公司銷售給合資企業(yè)產(chǎn)品銷售額為797660.75元，該批產(chǎn)品成本為1021122.60元。

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　　據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第38條，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，稅務機關(guān)可以核定其應納稅額。又據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條第3款規(guī)定，此類情況可按組成計稅價格調(diào)整其應納稅額。另據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第40條，對B公司的行為認定為偷稅，稅務局決定對其少繳的稅款和滯納金，并處以2倍罰款。

　　（三）賬務調(diào)整

　　組成計稅價格=1021122.60×（1＋10％）＝1123234.8（元）

　　企業(yè)少計應稅銷售額=1123234.8-797660.75=325574.05（元）

　　企業(yè)應補繳增值稅=325574.05×17％=55347.59（元）

　　1.補提銷項稅額

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　55347.59
　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　55347.59

　　2.繳納增值稅、罰款

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）55347.59
　　　　營業(yè)外支出——稅收罰款　　　　　　10695.18
　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　166042.77