某市國(guó)稅稽查分局與保健品廠(chǎng)訴訟案

　　一、案情介紹

　　1995年6月，某市國(guó)稅局稽查分局根據(jù)舉報(bào)，在該市一酒店，發(fā)現(xiàn)東北某保健品廠(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)員馬某長(zhǎng)期包租客房，在未辦理任何外出經(jīng)營(yíng)手續(xù)的情況下，經(jīng)銷(xiāo)該廠(chǎng)生產(chǎn)的減肥茶。經(jīng)過(guò)詳細(xì)查證核實(shí)，報(bào)經(jīng)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，稽查分局扣押了房?jī)?nèi)的12箱減肥茶，并要求馬某滯留原地，等候處理。3天后，稽查分局向馬某送達(dá)《補(bǔ)繳稅款通知書(shū)》，責(zé)令該保健品廠(chǎng)限期補(bǔ)繳稅款18萬(wàn)元。馬某不服，認(rèn)為他是廠(chǎng)里聯(lián)絡(luò)員，只負(fù)責(zé)在該地聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)聯(lián)系好后，通知廠(chǎng)里，然后由廠(chǎng)里直接向該市客戶(hù)發(fā)貨，收貨后，客戶(hù)再通過(guò)馬某將銷(xiāo)售款匯往廠(chǎng)里，由廠(chǎng)里向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，因而這實(shí)際上是保健品廠(chǎng)在其自己所在地進(jìn)行銷(xiāo)售。而他只是在該市聯(lián)系業(yè)務(wù)，并未在該市銷(xiāo)售減肥茶，因此，稅款不應(yīng)在該市繳納，該市國(guó)稅局對(duì)這筆稅款沒(méi)有征收權(quán)。后經(jīng)該市國(guó)稅局稽查分局的催促，保健品廠(chǎng)在繳清了18萬(wàn)元稅款后，向市國(guó)稅局提起行政復(fù)議，市國(guó)稅局作出了維持的裁決，保健品廠(chǎng)仍不服，遂向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。

　　二、案例評(píng)析

　　為了保證納稅人按期申報(bào)納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)和搞活商品流通的特點(diǎn)及不同情況，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)。按規(guī)定，固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者從事應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。本案中，馬某未持有其保健品廠(chǎng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，如果他在該市的經(jīng)營(yíng)行為，被認(rèn)定為是在該市銷(xiāo)售貨物的話(huà)，那么，該筆稅款應(yīng)當(dāng)在該市繳納，該市國(guó)稅局對(duì)這筆稅款享有征收管理權(quán)。

　　那么，馬某的行為是否應(yīng)當(dāng)視為保健品廠(chǎng)在該市進(jìn)行銷(xiāo)售呢？首先應(yīng)當(dāng)明確的是，馬某在該市的行為既不屬于中介行為，也不是行紀(jì)行為，而是純粹的代理行為。他是廠(chǎng)里的營(yíng)銷(xiāo)員，而且在該市他又以廠(chǎng)的名義，在廠(chǎng)的授權(quán)范圍內(nèi)，代廠(chǎng)聯(lián)系洽談業(yè)務(wù)，如洽談成功，其洽談所產(chǎn)生的一切法律后果，包括應(yīng)當(dāng)履行的合同義務(wù)，都是由廠(chǎng)方承受。實(shí)際上馬某就是保健品廠(chǎng)派往該市的銷(xiāo)售代表，從代理角度講就是廠(chǎng)方的委托代理人，因而，他在該市的一切與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的職務(wù)行為，都應(yīng)視同廠(chǎng)方在該市的行為。

　　其次，再來(lái)看一看，馬某及廠(chǎng)方的行為是否是在進(jìn)行銷(xiāo)售呢？銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是一方轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)，并取得價(jià)款，而另一方支付價(jià)款，取得貨物所有權(quán)。銷(xiāo)售行為實(shí)際上往往是建立在銷(xiāo)售合同的履行上。所謂銷(xiāo)售合同，指雙方當(dāng)事人約定一方交付標(biāo)的物并轉(zhuǎn)移所有權(quán)于他方，他方受領(lǐng)標(biāo)的物并支付價(jià)款的合同。履行銷(xiāo)售合同，著眼點(diǎn)在于貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移和價(jià)款的支付。這兩方面，其中，貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，按照法律的規(guī)定，除非有特別約定，一般在貨物交付時(shí)，所有權(quán)轉(zhuǎn)移。一個(gè)銷(xiāo)售行為的成立，就在于交貨和付款行為的完成，當(dāng)然，比較起來(lái)，民法更側(cè)重于從貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否上來(lái)判斷銷(xiāo)售行為是否成立；而中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。由此可見(jiàn)，稅法則更注重從銷(xiāo)售款的取得上來(lái)判斷銷(xiāo)售行為是否成立。本案中，減肥茶銷(xiāo)售合同簽訂地點(diǎn)在該市，交貨地點(diǎn)在該市，銷(xiāo)售款支付地點(diǎn)也在該市，因此，其銷(xiāo)售行為成立，且該銷(xiāo)售行為就是發(fā)生在該市。因此，該市稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令保健品廠(chǎng)在該市繳納稅收，是完全正確的。