澳大利亞-完善的稅收制度

　　澳大利亞是聯(lián)邦制國(guó)家，個(gè)人所得稅由聯(lián)邦政府征收。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，澳大利亞的所得稅征收制度已經(jīng)比較完善，有很多經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。

　　在澳大利亞，每個(gè)納稅人都有一個(gè)稅號(hào)，在稅局或網(wǎng)上登記就可以獲得稅號(hào)。納稅人在投資或受雇的時(shí)候都要向銀行或雇主提交稅號(hào)。如果納稅人交不出稅號(hào)，雇主或銀行在發(fā)工資或者付利息時(shí)就要根據(jù)法律按照最高個(gè)人稅率對(duì)其扣稅，納稅人必須通過(guò)申請(qǐng)才能領(lǐng)回多扣的稅款。在享受醫(yī)療、教育等福利時(shí)，納稅人也都得出示稅號(hào)。引入稅號(hào)制度主要是為了方便稅局把從銀行等方面得到的資料和納稅人所填報(bào)的收入進(jìn)行核對(duì)，防止納稅人漏報(bào)收入。

　　納稅人向稅局提供收入資料后半個(gè)月左右就能收到退稅支票或補(bǔ)稅通知。報(bào)稅一般通過(guò)填寫表格、委托代理和網(wǎng)上報(bào)稅等方式進(jìn)行。目前，澳大利亞已經(jīng)有超過(guò)70％的納稅人通過(guò)網(wǎng)上納稅。聯(lián)邦稅務(wù)部門在全國(guó)設(shè)立了24個(gè)理稅場(chǎng)所，納稅人可以在任何一個(gè)場(chǎng)所辦理納稅手續(xù)。聯(lián)邦稅務(wù)部門建立了兩個(gè)數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)收集和處理全國(guó)的稅收信息，并聯(lián)通理稅場(chǎng)所。

　　根據(jù)澳大利亞的法律，任何超過(guò)免稅額的收入都要報(bào)稅。從2000年7月1日開始，成年納稅人的年免稅額為6000澳元（1美元約合1.33澳元）。征稅時(shí)采用分級(jí)累進(jìn)稅率，共有免稅、17％、30％、42％和47％五個(gè)級(jí)別。政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人收入的情況不斷對(duì)各級(jí)別稅率的起征點(diǎn)和稅率進(jìn)行調(diào)整。最新的稅率政策是從今年7月1日起開始實(shí)行的。

　　從今年7月1日起，年收入在6001澳元到21600澳元的稅率從17％降至15％；稅率42％的起征點(diǎn)從58001澳元提高到63001澳元；47％的起征點(diǎn)從70001澳元提高到95001澳元。從明年7月1日起，42％的起征點(diǎn)將提高到70001澳元；47％的起征點(diǎn)將提高到125001澳元。

　　根據(jù)新的減稅政策，在今后4年中，澳大利亞的納稅人將得到總共217億澳元的減稅好處，而去年他們已經(jīng)得到減稅147億澳元。這項(xiàng)減稅政策將確保今后4年中80％的澳大利亞納稅人將在30％或更低的稅率區(qū)域內(nèi)納稅。聯(lián)邦政府說(shuō)，減稅的目的是為了鼓勵(lì)澳大利亞人就業(yè)、投資和儲(chǔ)蓄，也是為了提高澳大利亞個(gè)人所得稅體制在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　日本-不斷降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)

　　日本政府戰(zhàn)后一直努力減輕國(guó)民稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不僅相繼提高了免稅額的起點(diǎn)，而且還不斷大幅降低最高稅率和減少稅率檔次，減輕了廣大國(guó)民特別是高收入者的負(fù)擔(dān)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

　　日本《所得稅法》規(guī)定，對(duì)于日本境內(nèi)的居住者而言，除了固定的工資收入之外，稿費(fèi)、投資分紅、受贈(zèng)、繼承、土地和房屋的出租等所有收入都必須納稅。日本政府還建立了一整套嚴(yán)格而科學(xué)、完善的稅賦征收、稽查制度和稽查隊(duì)伍，對(duì)偷稅漏稅者嚴(yán)懲不貸，而絕大多數(shù)國(guó)民都具有依法納稅的意識(shí)和自覺(jué)性。

　　日本的所得稅一直實(shí)行累進(jìn)制征收，收入越多稅率就越高，最高稅率曾達(dá)到過(guò)93％。后來(lái)，日本政府對(duì)《所得稅法》進(jìn)行了7次大規(guī)模修改和調(diào)整，不斷降低最高稅率，目前最高稅率已降到50％。日本的《所得稅法》還規(guī)定個(gè)人所得稅分為兩大部分，其中37％作為所得稅向中央政府交納，另外13％作為住民稅向地方政府交納。

　　日本1999年修改后的《所得稅法》已經(jīng)將最多時(shí)的19檔稅率簡(jiǎn)化到了目前的4檔，規(guī)定年收入330萬(wàn)日元以下的稅率為10％，年收入900萬(wàn)日元以下的稅率為20％，1800萬(wàn)日元以下的為30％，1800萬(wàn)日元以上的為37％。在住民稅方面分為3檔，年收入在200萬(wàn)日元以下的稅率為3％，700萬(wàn)日元以下的為10％，700萬(wàn)日元以上的為13％。另一方面，日本還實(shí)施“所得稅控除制度”，將納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等免征所得稅。也就是說(shuō)要將一個(gè)家庭生活必需的最低費(fèi)用減去之后的那部分所得按照規(guī)定的稅率納稅。

　　許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需交納的所得稅稅款也就有很大不同。所以日本的稅賦征收制度采用了“源泉征收”、“年末申告”的方式，由支付所得或報(bào)酬的企業(yè)或單位代為扣除，最后進(jìn)行清算。如果納稅人被扣除的稅款與納稅人應(yīng)交納的稅款不符，納稅人可以在納稅年度結(jié)束后提出納稅申告，報(bào)告全年的納稅情況，采取多退少補(bǔ)的原則進(jìn)行清算。因此，日本的所得稅問(wèn)題十分復(fù)雜，很多人都需要在稅理師的指導(dǎo)下，在稅務(wù)年度結(jié)束后向稅務(wù)當(dāng)局提出納稅申告，對(duì)納稅情況進(jìn)行清算。

　　美國(guó)-財(cái)政來(lái)源主要是富人納稅

　　稅收是美國(guó)政府賴以生存的財(cái)政基礎(chǔ)，而個(gè)人所得稅則是美國(guó)政府財(cái)政的重要來(lái)源。因此，上到美國(guó)總統(tǒng)，下到平民百姓，納稅成為每個(gè)人的義務(wù)和職責(zé)。

　　美國(guó)是根據(jù)個(gè)人收入情況逐步提高稅率，從而以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)。最基本的原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅。

　　特別值得指出的是，一是美國(guó)繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。同樣收入的兩對(duì)夫婦，有兒童和沒(méi)有兒童所交納的稅收相差很大。而中國(guó)只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭兒童情況一律依照同一稅率的納稅則明顯存在很大的缺陷。

　　二是高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。也就是說(shuō)，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。

　　美國(guó)人納稅采取的的個(gè)人報(bào)稅制度。每年的4月15日是美國(guó)人申報(bào)上一年收入和納稅情況的最后截止日。此前，可以領(lǐng)取表格根據(jù)自己的實(shí)際收入情況向政府報(bào)稅，也可以通過(guò)電腦網(wǎng)絡(luò)向政府報(bào)稅。

　　德國(guó)-個(gè)人所得稅每年都調(diào)整

　　根據(jù)德國(guó)法律，所有在德國(guó)的常駐居民、在德國(guó)的非常駐但收入來(lái)源是德國(guó)的外國(guó)居民，都要繳納個(gè)人所得稅，所得稅因個(gè)人收入多少繳納的比例不等，收入越多的，繳稅比例越高，而且個(gè)人所得稅的比例每年都要調(diào)整。單是個(gè)人所得稅中的工資稅就占德國(guó)政府收入的1/3.

　　德國(guó)政府也對(duì)不同家庭情況采取不同的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。2004年，德國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為單身家庭年收入7664歐元，已婚家庭年收入15328歐元。但是有幾種情形可以減少個(gè)人收入所得稅，如：已婚家庭但擁有18歲以下子女，或者子女在27歲以下但仍在上學(xué)的以及子女沒(méi)有收入的；向德國(guó)機(jī)構(gòu)捐助政治款項(xiàng)或者慈善款項(xiàng)；不可抗拒的特殊高額開支（如生病）。

　　個(gè)人收入稅包括工資稅和收入稅兩部分。在德國(guó)，顧主通過(guò)銀行賬戶發(fā)工資，個(gè)人所得稅中的工資稅可以直接從銀行工資賬戶中扣除，每年年底根據(jù)稅率變化進(jìn)行調(diào)整。所有有工作的人都要參加失業(yè)、退休和醫(yī)療保險(xiǎn)，這三大保險(xiǎn)是由顧主和雇員平分的。工資收入不包括顧主為雇員繳納的三大保險(xiǎn)金，雇員繳納的三大保險(xiǎn)金屬于個(gè)人所得稅涵蓋的范圍，但這部分個(gè)人所得稅有一個(gè)最高限額。

　　法國(guó)-高收入者多交稅

　　法國(guó)法律規(guī)定，凡是家庭或主要居住地點(diǎn)在法國(guó)的人（即在法國(guó)連續(xù)居住6個(gè)月）、在法國(guó)進(jìn)行主要職業(yè)活動(dòng)的人或在法國(guó)有主要經(jīng)濟(jì)利益的人，不論其國(guó)籍是否為法國(guó)籍，均須就其收入（不管是在法國(guó)的收入還是在外國(guó)的收入）申報(bào)個(gè)人所得稅。

　　法國(guó)的收入所得稅稅率是高額累進(jìn)制，即收入高的人多交稅，收入少的人少交稅。就單身工作者而言，其收入水平與相應(yīng)征稅率如下：年收入4191歐元以下：無(wú)須交個(gè)人所得稅；4192至8242歐元：7.05%；8243至14506歐元：19.74%；14507至23489歐元：29.14%；23490 至38218歐元：38.54%；38219至47131歐元：43.94%；年收入超過(guò)47131歐元：49.58%.

　　實(shí)際上，法國(guó)的個(gè)人收入所得稅是按家庭來(lái)征收的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和子女多少不同，每個(gè)家庭所交納的所得稅均不同。法國(guó)法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，而孩子的家庭參數(shù)為0.5.一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭參數(shù)為2.5.

　　新加坡-個(gè)稅稅率最低國(guó)家之一

　　新加坡?lián)碛休^為完善的個(gè)人所得稅征收體系，其中新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局是該國(guó)最大的稅收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評(píng)估、收取和實(shí)施在稅收法令下的各種課稅。

　　新加坡是個(gè)人所得稅稅率最低的國(guó)家之一，其實(shí)行的是13級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項(xiàng)目后，以累計(jì)式征稅。每年的4月15日之前，所有應(yīng)納稅者必須將前一年的各項(xiàng)收入如實(shí)填入稅務(wù)申報(bào)登記表中，并及時(shí)上報(bào)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局。

　　新加坡的稅制是按收入來(lái)源地征稅的。新加坡目前的稅率為0%至22%.須納稅的項(xiàng)目包括：在新加坡賺取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；屬非居民的個(gè)人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡繳稅。

　　個(gè)人所得稅的征稅范圍為應(yīng)稅雇傭所得和股息、利息等。應(yīng)稅雇傭所得包括現(xiàn)金報(bào)酬和實(shí)物所得�，F(xiàn)金報(bào)酬如工資、假期工資、傭金、養(yǎng)老金、額外補(bǔ)貼等，實(shí)物所得如假期旅費(fèi)、雇主提供的住房及機(jī)動(dòng)車等。雇員捐贈(zèng)給中央儲(chǔ)備基金（CPF）的款項(xiàng)不計(jì)入應(yīng)稅所得，除非其金額超過(guò)了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　在進(jìn)行征稅時(shí)，新加坡也會(huì)提供一些稅務(wù)回扣（或稱特殊減免）項(xiàng)目，這包括撫養(yǎng)父母、專業(yè)技術(shù)課程學(xué)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)保費(fèi)及生養(yǎng)第3個(gè)孩子等。