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法國的稅收制度

2005-09-20 12:51 來源:   我要糾錯 | 打印 | | |

  法國的稅收制度十分完備、完整,是西方國家稅收體制的典型。

  一、稅收制度諸原則

  法國稅收制度的設(shè)立、運轉(zhuǎn)、改革是根據(jù)一系列原則來進行的。現(xiàn)分別簡述如下:

 。ㄒ唬┓ㄖ圃瓌t

  首先,法國憲法規(guī)定了稅收制度的地位。第五共和國憲法第34條規(guī)定:由法律確定稅收規(guī)則、方式、稅率等。憲法第34條還規(guī)定了稅收制度不僅根據(jù)國家利益,還根據(jù)地方利益來設(shè)立。

  其次,整個法國稅務(wù)體系是由稅務(wù)總法(CODE GENERAL DES IMPOTS)來進行規(guī)定、規(guī)范的。所有稅務(wù)的征收、分配、處罰、檢查等均以稅務(wù)總法為準。而各項政府有關(guān)政令實施細則也根據(jù)稅務(wù)總法及憲法規(guī)定的稅務(wù)制度性質(zhì)來制定,由行政法院加以監(jiān)督。

  第三,對稅收范圍、征稅比率、新稅種的設(shè)立、納稅種類的取消等,均須以法案形式通過議會立法才能生效。

  第四,所有稅務(wù)爭執(zhí)均須通過司法途徑、根據(jù)法律加以解決。

 。ǘ┕⒃瓌t

  稅務(wù)制度是以國家為代表、對國民各種收入及經(jīng)濟行為課以稅務(wù)的體制。因此,只有國家的代表才能實施征稅行為。整個稅務(wù)征收部門是國家機構(gòu),工作人員屬國家公務(wù)員。由中央政府對稅務(wù)部門實行一元化領(lǐng)導。

  (三)平等原則

  法律面前人人平等。這一原則表現(xiàn)在稅務(wù)方面,即是個人與國家在稅務(wù)上有爭端、個人與稅務(wù)機構(gòu)有爭端時,雙方以平等地位通過法律來解決。

  還有稅務(wù)征收平等原則,指的是稅收規(guī)定如針對某一類型收入,則有該收入者均交同樣的稅,并無例外。對于已定的稅收標準或規(guī)定而言,相應(yīng)的納稅人是平等的。不會發(fā)生針對某些人以一個標準,另一些人以另一個標準的情況。

 。ㄋ模└徽叨嘟、貧者少交的原則

  這是法國稅率政策的一個基本原則。如收入所得稅即實行高額累進稅制,收入越高,納稅稅率越高,反之亦然。

  以上是法國稅收制度的四個基本原則。

  二、稅種一覽

  從大類而言,法國稅種可歸為四個大類,即收入所得稅、消費稅、資本稅及地方稅。

 。ㄒ唬┦杖胨枚悾↖MPOTS SUR LE REVENU)

  收入所得稅的概念是指對工作、投資、經(jīng)營等各類職業(yè)、經(jīng)濟活動所帶來的收入進行征稅。但是,在有關(guān)稅收法中未對這一稅種的概念作精確定義,看來這是給以后稅收政策的制定留下足夠的變動可能性。

  具體而言,“收入”這一概念還不僅僅是金錢形式的,如實物等各種非金錢的收入也可被列為“收入所得”之中。此外,為獲得這一收入而支付的開支、價格、負擔等一般可從收入中相應(yīng)扣除,剩余部分作為凈收入才算作“可征稅收入”(REVENU IMPOSABLE)。收入所得稅分作對法人征收與對自然人征收兩部分。

  1. 公司稅(IS:IMPOT SUR LA SOCIETE)

  這是對法人征收的收入所得稅。凡是在法國進行經(jīng)營活動的股份有限公司、責任有限公司,不管其經(jīng)營活動屬何種類型,是本國公司還是外國公司,均須征收這種稅務(wù)。而一些人員組合公司類型如集體名義公司、民事公司等,原則上不須繳納這種公司稅。但這些公司的人員可作選擇:是將收入納入個人所得稅交還是按公司稅交,一旦作出決定便不可改變。此外,合作社、協(xié)會、公立部門如其活動是盈利性質(zhì)的,也須交納公司稅。一些互助組織、協(xié)會如其經(jīng)營并非追求高額利潤則可享受免稅待遇。

  公司稅是對公司的凈利潤進行征稅。這一凈利潤是根據(jù)會計對公司年度營業(yè)成果進行核算而作出資產(chǎn)負債表(BILAN)來顯示的。在稅法與會計法中,對凈利潤的計算、折舊、成本、開支、庫存等均有明確規(guī)定,故在凈利潤定義上不可能出現(xiàn)混淆。

  目前對公司凈利潤的征稅稅率為36.6%。至於未有盈利,或是虧損的企業(yè),則只須交規(guī)定的基本稅類即可。

  此外,稅務(wù)部門還根據(jù)企業(yè)具體情況對其實行不同的稅率或減免稅:

  1)如果是新創(chuàng)公司,則前兩年公司稅免交,第三年交5%,第四年交50%,第五年交75%,第六年才全交。

  2)公司資產(chǎn)的長期升值部分,則只按18%的公司稅率交稅。

  3)如是非盈利性的地方集體民事公司經(jīng)營房地產(chǎn)或動產(chǎn),按10%至20%的低稅率交稅。

  4)中小企業(yè)用于再投資的利潤,左翼政府規(guī)定20萬法郎以內(nèi)只按20.9%稅率征稅。

  2. 個人所得稅(IR:IMPOT SUR LE REVENU PERSONNEL)

  這是一種對自然人即個人征收的稅。

  個人所得稅是對所有有收入的個人征收的稅,其原則是根據(jù)收入不同而采用高額累進制:即依據(jù)人們收入數(shù)目而劃分不同的征稅檔次。同時,又根據(jù)每個人不同的情況而扣除家庭、職業(yè)等開支,來計算有否孩子的家庭征稅參數(shù)。

  以下三類人須交個人所得稅:

  1)凡是家庭、主要居住地點在法國的人,即在法國連續(xù)居住6個月(即183天)的人;

  2)凡是在法國進行主要職業(yè)活動的人;

  3)凡是在法國有主要經(jīng)濟利益者。

  因此,凡是符合上述三個條件之一者,不論其國籍是否為法國籍,均須就其所有收入(不管是在法國的收入還是在外國的收入 )申報納稅。

  凡是不屬上述三類的人,即不在法國常住者,則須就其在法國所獲收入交稅。

  從1998年起根據(jù)新稅務(wù)法案,其征稅稅率為:

 。1)凡年收入在25,890法郎以下者,不用納稅。

 。2)年收入在25,890法郎至50,930法郎者,按10.5%的稅率納稅。

 。3)年收入在50,930法郎至89,650法郎者,按24%的稅率納稅。

  (4)年收入在89,650法郎至145,160法郎者,按33%的稅率納稅。

 。5)年收入在145,160法郎至236,190法郎者,按43%的稅率納稅。

 。6)年收入在236,190法郎至291,270法郎者,按48%的稅率納稅。

  (7)年收入超過291,270法郎者,按54%的稅率納稅。

  上述標準均為單身者的納稅標準。法國個人收入所得稅是按家庭來征收的,如一個納稅戶有夫婦兩人,則兩人合填報稅單,以兩人總收入除二來進行計算,標準同上。如有小孩須負擔,兩人總收入中則應(yīng)減去小孩份額(一個小孩算半個份額)來計算。

  因此上述標準只是一個參照標準。還有許多可以享受減免稅的項目:如在工資收入中一般先扣除10%、再扣除20%作為工作的支出而享受減稅,購買房子貸款的利息可減稅,消費貸款利息在一定時期內(nèi)可減稅,裝修、改善舊房設(shè)施可減稅,撫養(yǎng)老人、向慈善機構(gòu)捐款、投資人壽保險、投資出租房產(chǎn)業(yè)等也可減稅。故在事實上,申報的須納稅收入是在享受各種減免后才按上述稅率納稅。

  2002年,右翼政府重新執(zhí)政,為履行其競選時的承諾,今年的個人所得稅將減少5%,在本屆政府任內(nèi),減稅30%。

  以上我們介紹的是收入所得稅狀況,不管是公司所得稅還是個人所得稅,它們都是建立在對收入的直接征稅上,因此是直接稅。

 。ǘ┫M稅(IMPOTS SUR LA DEPENSE)

  消費稅是人們在消費時向國家支付的稅。這種稅包容在商品價格內(nèi),由商人向國家交納,因此是間接稅。

  消費稅分以下三類:

  1. 增值稅(TVA)

  這是法國最主要的消費稅,也是國家財政收入中比重最大的稅收。

  增值稅是指在商業(yè)流通領(lǐng)域中,對各種商業(yè)交易按特定比例征收的稅。這種商業(yè)交易可以是實物的(如商品交易),也可以是非實物的(如各種服務(wù))。

  增值稅稅率分為兩種:

  1)基本食品、書籍、鄉(xiāng)村旅館、戲劇、音樂會、藥品等,稅率為5.5%。

  2)其它商品及服務(wù),稅率為19.6%。

  2. 酒精、飲料、煙酒稅

  這種稅是根據(jù)不同項目、不同出售方式按不同稅率來征收。如煙草稅稅率高達75.99%,且還不斷上調(diào)。酒精飲料在交納了20.6%的增值稅外,還要增交15%至20%的稅。此外,出售酒精飲料者還須交流通稅,數(shù)額不等。

  3. 燃料稅

  法國是歐洲對燃料征稅最重的國家,稅負比率高達80%多。雖然法國汽油不含稅價全歐最低,但因稅最重,故銷售價格很高。

 。ㄈ┵Y本稅(IMPOTS SUR LE CAPITAL)

  資本稅包括各項與資本、家產(chǎn)有關(guān)的稅,如房產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、財產(chǎn)繼承稅、巨富稅等。

  1. 注冊、登記稅(LES DROITS D‘ENREGISTREMENT)

  凡是在官方的注冊、登記行為都須向政府納稅:如汽車注冊、印花稅、公司成立的注冊、結(jié)婚合同的訂立、預售或預購合同的登記、居留證的發(fā)放、申請專利、借款合同等,由稅務(wù)局公布各種標準。民事、刑事所有契約行為,一般都須向政府繳納登記稅,稅率不等,由稅務(wù)局公布各種標準。

  2. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅(LES DROITS DE MUTATION)

  財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是指在動產(chǎn)、不動產(chǎn)交易、買賣、贈與、繼承等轉(zhuǎn)移行為中國家征收的稅,其稅率差異很大。例如,舊房買賣的轉(zhuǎn)移稅為9%左右,遺產(chǎn)繼承的稅從5%至60%。這些行為均須公證人公證,除上述轉(zhuǎn)移稅外,還要加上公證人公證服務(wù)費的增值稅。

  3. 財產(chǎn)升值稅(TAXATION SUR DES PLUS-VALUES)

  凡是動產(chǎn)(如債券、股票)與不動產(chǎn)(如房地產(chǎn))的升值也均須納稅。這與收入稅不同:如債券、股票的分紅,應(yīng)算作收入來納稅,但其升值按本稅征收。目前動產(chǎn)升值稅稅率在15%左右。不動產(chǎn)升值稅稅率,如果在兩年內(nèi)實現(xiàn)的短期升值,則將升值歸入收入總額內(nèi)按收入所得稅計算;如是兩年以上實現(xiàn)的長期升值,則扣除每年5%升值(減稅折扣與貨幣升值因素)后按收入總額進行“參數(shù)計算”征稅。不管是動產(chǎn)還是不動產(chǎn),均是在升值實現(xiàn)后才納稅:即是在買進和售出這一行動結(jié)束、當事人獲得升值后才納稅。

  4. 巨富稅(IGF:IMPOTS SUR LES GRANDES FORTUNES)

  這是對擁有一定數(shù)額財富者才征收的稅務(wù),又叫團結(jié)互助稅。這一稅種設(shè)於1982年。

  巨富稅規(guī)定在個人擁有動產(chǎn)、不動產(chǎn)總額超出一定限額時,須納巨富稅,現(xiàn)時這一限額定為461萬法郎,稅率從0.55%到1.65%,也按高額累進方式征稅,即財富越多,征稅也越多。

 。ㄋ模┑胤蕉悾↖MPOTS LOCAUX)

  在法國,向中央交的稅負遠遠重于向地方交的稅負。地方性的稅務(wù)收入只占稅收總額的20%上下。地方性稅收的受惠者是大區(qū)、省、市鎮(zhèn)三級地方政府。地方稅分為以下幾種:

  1. 建筑地產(chǎn)稅(TAXE FONCIERE DES PROPRIETES BATIES)

  這是對擁有房產(chǎn)、廠房及其附屬地產(chǎn)者按年度征收的稅。根據(jù)出租價值計算稅率,各地標準不一。

  2. 非建筑地產(chǎn)稅(TAXE FONCIERE DES PROPRIETES NON BATIES)

  這是對擁有非建筑用地產(chǎn)者按年度征收的稅,稅率也各地不一。

  3. 居住稅(TAXE D‘HABITATION)

  這是對居民按年度征收的稅,不論是房東還是房客,均須交納。稅率根據(jù)出租價值、居住者居住面積、收入情況等綜合計算,各地差異也很大。

  4. 職業(yè)稅(TAXE PROFESSIONELLE)

  職業(yè)稅是地方對所有從事非工資性職業(yè)活動的法人或自然人征收的稅。企業(yè)是提供這一稅的主要源泉。稅率亦按各地出租價值再結(jié)合各行業(yè)參數(shù)等因素進行計算,一年交一次。

  5. 掃路稅與垃圾清除稅(TAXE DE BALAYAGE)

  這兩種稅也是按年度征收的稅,由房主或房客交納。

 。ㄎ澹┒惙N比例

  法國的總體稅收中,各稅種所占的比例是很不相同的,這反映了法國稅收制度的一系列基本特點。

  1. 公司稅(IS),它占稅收總額的9%至12%。公司稅比例大小與經(jīng)濟形勢密切相關(guān),經(jīng)濟好,公司稅所占比例就大,反之就小。

  2. 個人所得稅(IR),一般為16%至21%左右。在國家經(jīng)濟好轉(zhuǎn),稅收來源充足的情況下,政府傾向于減少個人收入所得稅,這就使這一稅種占總稅收的比率下降。而經(jīng)濟不好,稅收數(shù)額下降,則個人就須交更多的稅。

  3. 增值稅(TVA),這是在國家稅收中占比例最大的稅種,故國家對此稅十分重視,向企業(yè)追討不遺余力。其在稅收總額中的比例占30%至45%左右。

  4. 石油產(chǎn)品國內(nèi)稅、煙酒稅等,這一稅種所占的比例一般在5%至10%。

  5. 地方稅,占稅收總額的10%至15%左右。

  6. 各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融交易的轉(zhuǎn)移稅、交易稅等,占稅收總額的6%至10%左右。

  從上述比例可見,法國對個人收入所得的征稅壓力不大,但各種間接稅如增值稅、石油產(chǎn)品稅、煙酒稅、各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、金融交易稅等,則稅負沉重。這是法國稅收制度的一大特點。此外,除了這些稅負外,社會分攤金(Cotisations Sociales)的重負更加沉重,以下會有進一步介紹。

  三、稅務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)力范圍

  法國的稅務(wù)機構(gòu)是個由中央政府直接管理、控制的部門,從上至下有嚴密的組織結(jié)構(gòu)。

  (一)財政部門

  法國稅務(wù)機構(gòu)從屬于國家財政與預算管理體制。這一體制的最高決策者為經(jīng)濟財政工業(yè)部。該部負責全國經(jīng)濟政策、經(jīng)濟計劃的制訂與執(zhí)行。在財政預算方面,該部預算司負責制訂國家預算,提出每年的預算案(財政法案)。該司還要監(jiān)督預算的執(zhí)行,以保證各種開支符合預算撥款的項目與數(shù)額。該司的財政稽查官作為國家代表派駐各主要行政部門,在經(jīng)費開支之前進行事先稽查與審計,并會同有關(guān)部長共同管理各部的經(jīng)費活動。

  法國稅務(wù)機構(gòu)根據(jù)預算案及部長的部令,實施稅法,進行計算稅率、征稅、查稅等工作。與稅務(wù)機構(gòu)直接相聯(lián)的,還有法國公共會計司,負責稅務(wù)征收、預算收支等工作。

  (二)稅務(wù)機構(gòu)

  法國稅務(wù)總局(DGI)隸屬于經(jīng)濟財政工業(yè)部,與預算司、公共會計司、國庫司、對外經(jīng)濟關(guān)系總司等平級。該局負責稅率計算、稅收標準的制定、征稅、查稅等工作。但是,海關(guān)稅由全國海關(guān)及間接稅總署負責。此外,公司稅與間接稅也由公共會計司負責。

  法國稅務(wù)總局下設(shè)四級機構(gòu):

  1. 全國與國際稅務(wù)檢查局系統(tǒng),負責對國內(nèi)、國際稅務(wù)的核實、檢查、處罰等工作。

  2. 大區(qū)稅務(wù)局,這是負責大區(qū)稅務(wù)工作的系統(tǒng)。

  3. 省稅務(wù)局,負責省一級的稅務(wù)工作。

  4. 市鎮(zhèn)稅務(wù)所,負責市鎮(zhèn)等基層的稅務(wù)工作。

  法國稅務(wù)系統(tǒng)共有85,000多工作人員,全部屬公務(wù)員,按公務(wù)員等級制劃分出不同的級別。各大區(qū)、省稅務(wù)負責官員均由經(jīng)濟財政工業(yè)部任命與管理,稅務(wù)部門由國家統(tǒng)一指揮,地方無權(quán)過問。因此,有著很濃的中央集權(quán)色彩。

  我們上面已提到,稅務(wù)機構(gòu)與公共會計機構(gòu)是密切聯(lián)系又相區(qū)別的。經(jīng)濟財政工業(yè)部公共會計司下設(shè)省公共會計局,省以下財務(wù)區(qū)設(shè)財務(wù)局,市鎮(zhèn)設(shè)財務(wù)所。這一套機構(gòu)合稱公共會計網(wǎng),專門負責國家預算的收支執(zhí)行工作。由此,使稅務(wù)制定、征稅(屬稅務(wù)局系統(tǒng))與收稅、退稅(屬公共會計系統(tǒng))既相分離,又密切聯(lián)系,起到了相互監(jiān)督的作用。

  作為財政監(jiān)督手段,法國還在經(jīng)濟財政工業(yè)部下設(shè)財政總監(jiān),其權(quán)力很大,一切公共會計事務(wù),不論是國家、地方還是企業(yè)個人,均置於其監(jiān)督之下。此外,法國還設(shè)立獨立的審計法院,其職權(quán)由議會授與,不受行政權(quán)力控制,負責審查政府部門的財政賬目與國有企業(yè)等公共機構(gòu)的財務(wù)賬目。該機構(gòu)共有250人左右。

  因此,從稅務(wù)到公共會計、國庫收支,均置於雙重監(jiān)督、控制之下。

  (三)稅務(wù)部門權(quán)力范圍

  法國稅務(wù)部門的權(quán)力及其范圍完全根據(jù)法律確定。

  首先是根據(jù)財政法案的稅率計算各種稅務(wù)的具體數(shù)額,并向法人與自然人征稅。如個人每年收到一張所得稅報稅單,填寫后寄送稅務(wù)局,稅務(wù)局再根據(jù)不同稅率、根據(jù)各人具體情況計算好須納稅額后,寄還給報稅人。報稅人再在規(guī)定日期前,向國家財務(wù)局(TRESOR PUBLIC)交納稅金。

  其次,稅務(wù)部門有權(quán)對公司、個人查賬,有權(quán)要求被查者出示所有財會賬目、銀行賬目,有權(quán)要求被查者(自然人或法人)對所有細節(jié)作出說明。稅務(wù)部門還要求各行政部門、企業(yè)提供相關(guān)資料與情報。這被稱為稅務(wù)部門的“信息權(quán)”。

  第三,在查稅、稅務(wù)核對后,稅務(wù)部門有權(quán)對納稅人罰款、要求其支付欠稅稅款的利息等。這些罰款、補稅、追交利息等,既是根據(jù)法律、規(guī)章進行的,又是根據(jù)納稅人具體情況而由稅務(wù)部門來決定的。由此,稅務(wù)部門擁有一定的自由度。

  第四,在納稅人拒絕付稅、拒絕罰款時,稅務(wù)部門有權(quán)使用一切金融、經(jīng)濟手段,對納稅人的財產(chǎn)進行扣押、抵賬,或?qū){稅人的收入進行強制提取等。有關(guān)行政部門,不管是中央的還是地方的,均須協(xié)助稅務(wù)部門行動,否則即是違法,可被控告有罪。

  以上四方面的規(guī)定,使稅務(wù)部門擁有很大的稅務(wù)行動權(quán)力,它得到國家警察、國家憲兵、法院等司法界的大力協(xié)助,得到各級行政部門的協(xié)助。因此有人講,就稅收制度而言,法國不是一個民主國家,而是一個警察國家。

  (四)公民權(quán)利與稅務(wù)訴訟

  稅收體制對納稅人即公民有著強制性的權(quán)力,那么公民權(quán)利如何保障?

  如個人或公司與稅務(wù)部門有糾紛,便通過行政法庭、行政法院的途徑來解決。但是,如是事關(guān)間接稅,可上訴普通司法系統(tǒng):如大事法庭,上訴法院,再高一層是最高法院。反過來,如果納稅人有意逃稅、漏稅,觸犯了稅法,則稅務(wù)部門可向刑事法庭起訴納稅人,一般是向輕罪法庭起訴。

  上述司法系統(tǒng),保證了在納稅人與稅務(wù)部門有爭執(zhí)、訴訟時,可望通過法律、通過獨立于行政系統(tǒng)的司法部門來進行仲裁,從而使納稅人的利益受到法律保護。

  從具體程序而言,納稅人首先可上訴稅務(wù)部門上級機關(guān),其次可上訴省稅務(wù)委員會,這兩步是在行政部門內(nèi)部解決與納稅人的糾紛程序。第三,可上訴行政法庭,這就展開了司法程序。第四,可上訴行政上訴法庭,這是對行政法庭判決不服的上訴。第五,可上訴行政法院。這是最高一級的上訴。這是許多納稅人在與稅務(wù)部門發(fā)生爭訟時的步驟。一般而言,從查稅一開始,人們便可要求律師的協(xié)助。這也是保證納稅人權(quán)益不受侵犯的一個重要步驟。

  四、社會分攤金體制與征稅舉例

  我們以上扼要介紹了法國稅收體制。但是,對于一個納稅人、對于一個企業(yè)而言,這還不是全部的。要真正了解整個法國稅制,就不能不涉及社會分攤金體制。稅與社會分攤金相加,才構(gòu)成了一個完整的強制性賦稅體制,它對法國的經(jīng)濟生活、政治生活與普通納稅人的日常生活有著重要的影響。

 。ㄒ唬┥鐣謹偨穑–OTISATIONS SOCIALES)

  法國是個福利國家,人們的生老病死、失業(yè)、退休、入學、住房等均有相應(yīng)的社會保障。為了支撐這一沉重的社會保障體系,便須依據(jù)“羊毛出在羊身上”的原則,讓所有人均根據(jù)收入交納社會分攤金。

  社會分攤金是由獲得工資、退休金等收入者根據(jù)特定比例從收入中支出的。而雇主也須繳納雇主的相對分攤金部份。我們以下列出工資中主要的分攤金比例。

  1. 疾病、生育、殘疾、死亡保險:雇主交2.8%,雇員交6.8%,共9.6%。

  2. 養(yǎng)老保險:雇主交8.2%,雇員交6.55%,共14.75%。

  3. 養(yǎng)老保險:超出就保上限的部份,交1.6%。

  4. 家庭補助:雇主交5.4%。

  5. 鰥寡保險:雇員交0.1%。

  6. 工傷保險:雇主交2.36%左右。

  7. 住房補助:雇主交0.1%,9人以上企業(yè)交0.4%。

  8. 失業(yè)保險:雇員交3.22%,雇主交5.34%。

  9. 補充退休金:雇員交2%至5%,雇主交3%至10%,視何種行業(yè)、何種職務(wù)而定。

  10. 普遍化社會捐金(CSG):3.4%(若斯潘政府擬從1997年起將之提高至7.5%)。

  11. 社會債務(wù)償金(RDS):0.5%。

  12. 非受薪人交納分攤金比例:12.85%,根據(jù)收入來決定。退休人員交3.4%,再加老年保險等分攤金。

  上述社會福利分攤金,雖與稅收體制相區(qū)別,由社會分攤金聯(lián)合征收機構(gòu)征收,由全國社會保險金庫與養(yǎng)老金金庫管理,但已日益變?yōu)橐环N“直接稅”,與其它稅一起成了法國經(jīng)濟的沉重負擔。而且,法國社會保險開支還不斷上升,由此政府不斷提高普遍化社會捐金(CSG)的比例,以填補赤字,這又加重了人們的負擔。目前,法國社會保險開支已占國內(nèi)生產(chǎn)總值的25%至30%左右,負擔十分沉重。

  五、存在的問題與前景

  面對二十一世紀,法國稅收制度將進行一系列的改革。生產(chǎn)力的迅速發(fā)展、經(jīng)濟與社會層次、結(jié)構(gòu)的急劇變化,人們觀念、思想、心態(tài)的演進,均對稅收體制提出了新的挑戰(zhàn)。

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  1. 沉重稅負與經(jīng)濟發(fā)展不相容

  面對激烈的國際性競爭,降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率已成為各國企業(yè)的優(yōu)先關(guān)注目標。而正如我們上面所述,法國沉重的強制性稅負體制已嚴重拖了經(jīng)濟發(fā)展的后腿,使企業(yè)難以降低成本。舉例而言,如一名受薪者拿到凈工資10,00歐元,則雇主總共要付出1800歐元。加上與受薪者人數(shù)、薪水總額直接相關(guān)的職業(yè)稅等,這一負擔更重。因此,雇主寧愿以機器取代人,輕易不雇人。此外法國勞工保護法律十分嚴密,雇人容易解雇難,更使企業(yè)不愿多雇。這也是法國失業(yè)率高的結(jié)構(gòu)性因素。因此,經(jīng)濟學家一致認為,雖然法國經(jīng)濟將會以2%至3%的增長率回升,但對減少失業(yè)影響很小。

  2. 稅務(wù)平等與“殺富濟貧”

  法國收入所得稅采取了高額累進稅制,最高稅率高達56.8%,比其它工業(yè)化國家均高。相比之下,德國這一最高稅率為53%,瑞典51%,英國40%,美國僅為39.6%。於是,越富的人交稅越多。還要加上巨富稅,其稅率也比其它工業(yè)化國家高。結(jié)果是,富人與高收入者千方百計用各種手法來減稅、避稅,甚至將財富轉(zhuǎn)至國外,自己移居國外等。

  對此,左、右翼有不同思路:左翼認為多收入、有錢者本應(yīng)多交稅,這是社會互助的基本原則。而右翼認為經(jīng)濟的主動力來自企業(yè)與企業(yè)家,只有減輕稅負,讓高收入者樂意留在法國,吸引更多投資者與高收入者來法國,才能振興經(jīng)濟、減少失業(yè),使法國更富。因此,以社會黨為代表的左派勢力及以戴高樂派保衛(wèi)共和聯(lián)盟與法國民主聯(lián)盟為代表的右翼勢力,便在各自執(zhí)政時推行了不同的改革政策。

  此外,由於法國將征稅線訂得較高,故繳納收入所得稅的家庭只占家庭總數(shù)的51%。而德國這一比例占62.3%,美國更高達94%。相比之下,高收入者成了收入所得稅的主要稅源。

  3. 稅務(wù)部門權(quán)力與公民權(quán)利

  稅務(wù)部門雖有法律為依據(jù),但鑒于稅收是國家經(jīng)費的來源,故歷來當政者均不斷強化稅務(wù)部門的權(quán)力,造成在稅務(wù)領(lǐng)域公民權(quán)利受到削弱。如根據(jù)憲法、歐洲人權(quán)法,任何公民在遭到法律處罰前均可申訴理由、法官在爭訴雙方處于平等條件下進行裁決。但稅務(wù)罰款卻非如此。如往往只根據(jù)遲交這一條便自動加上罰款,而被罰者也難以上訴。在這方面,行政權(quán)取代了司法權(quán),可擅自處罰納稅人。對此,法官公會曾提出異議。

  4. 稅收體制過於復雜

  直接稅、間接稅、所得稅、轉(zhuǎn)移稅……諸如此類不一而足。法國的稅制發(fā)展至今已十分復雜繁瑣。維持這一龐大的稅務(wù)部門,本身也耗費國家大量預算。如何改革?這也是政界、司法界人士正在思考的問題。

  (二)改革前景

  這是近年左、右翼政府相繼在做的事。意識形態(tài)不同,對稅務(wù)調(diào)整的思路也各異:右翼政府推行的改革旨在降低收入所得稅最高稅率,使高收入者獲益,同時也提高稅收起征率,使更多生活不富裕者可免交稅。在職業(yè)稅方面,則進一步減輕企業(yè)負擔,同時提高增值稅,以補稅源。其宗旨在于刺激投資,帶動經(jīng)濟回升。左翼政府則相反,拒絕降低最高稅率,反而在社會福利方面限制高收入者獲得權(quán)利,同時加大低收入階層的補助。企業(yè)稅方面,對盈利豐厚的大企業(yè)加重稅率,對中小企業(yè)則維持原狀。其宗旨在于更多照顧社會平等,減少貧富分化加劇現(xiàn)象。

辦稅日歷