國(guó)際重復(fù)征稅

    指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或同一稅源，實(shí)行相應(yīng)的稅收管轄權(quán)征收相同或類似的稅收。嚴(yán)格說來，國(guó)際重復(fù)征稅包括涉及兩個(gè)國(guó)家的國(guó)際雙重征稅和涉及兩個(gè)以上國(guó)家的國(guó)際多重征稅。在實(shí)踐中，國(guó)際雙重征稅現(xiàn)象較為普遍，因此，國(guó)際重復(fù)征稅也主要是指國(guó)際雙重征稅。

    國(guó)際重復(fù)征稅有不同的分類：

    （1）按其內(nèi)容，可分為狹義的國(guó)際重復(fù)征稅和廣義的國(guó)際重復(fù)征稅。前者強(qiáng)調(diào)納稅主體和課稅對(duì)象的同一性。僅包括對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象所進(jìn)行的國(guó)際重復(fù)征稅。而后者不僅包括因納稅主體和課稅客體的同一性所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅，而且包括納稅主體的非同一和課稅對(duì)象的非同一但屬同一稅源的國(guó)際重復(fù)征稅和對(duì)同一筆所得或收人的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

    （2）按征稅權(quán)的實(shí)施程度，可分為實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅和潛在的國(guó)際重復(fù)征稅。前者指實(shí)際發(fā)生的國(guó)際重復(fù)征稅，即同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源事實(shí)上已被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家實(shí)施了征稅權(quán)力，納稅人實(shí)際上已承擔(dān)了雙重或多重的稅負(fù)。而后者指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源客觀上擁有征稅權(quán)力，但由于種種原因，其中一國(guó)或兩個(gè)國(guó)家并沒有實(shí)施征稅權(quán)，從而形成潛在的而非實(shí)際的國(guó)際重復(fù)征稅。

    （3）按引起國(guó)際重復(fù)征稅涉及的稅收管轄權(quán)，可分為外延擴(kuò)大的國(guó)際重復(fù)征稅和內(nèi)涵擴(kuò)大的國(guó)際重復(fù)征稅。前者指由有關(guān)國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。后者指有關(guān)國(guó)家行使同種稅收管轄權(quán)，即各自擴(kuò)大了稅收管轄權(quán)的行使范圍所引起的國(guó)際重復(fù)征稅。

    國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收中的一個(gè)核心問題。由于國(guó)際稅收涉及到的主要稅種是所得稅，因此，各國(guó)普遍開征所得稅和經(jīng)濟(jì)生活的日益國(guó)際化是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提。而各國(guó)實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)則使國(guó)際重復(fù)征稅成為現(xiàn)實(shí)。國(guó)際重復(fù)征稅加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，削弱其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，影響其從事跨國(guó)投資的積極性，進(jìn)而會(huì)影響到國(guó)際間經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化的相互交流和合作。因此，各國(guó)在處理國(guó)際稅收關(guān)系中，均努力尋求單邊或多邊減輕或消除國(guó)際重復(fù)征稅的途徑和方法。