國際重復(fù)征稅

來源: 編輯： 2003/12/03 15:56:23　字體：大小

    指兩個或兩個以上國家在同一時期內(nèi)，對同一或不同跨國納稅人的同一征稅對象或同一稅源，實(shí)行相應(yīng)的稅收管轄權(quán)征收相同或類似的稅收。嚴(yán)格說來，國際重復(fù)征稅包括涉及兩個國家的國際雙重征稅和涉及兩個以上國家的國際多重征稅。在實(shí)踐中，國際雙重征稅現(xiàn)象較為普遍，因此，國際重復(fù)征稅也主要是指國際雙重征稅。

    國際重復(fù)征稅有不同的分類：

    （1）按其內(nèi)容，可分為狹義的國際重復(fù)征稅和廣義的國際重復(fù)征稅。前者強(qiáng)調(diào)納稅主體和課稅對象的同一性。僅包括對同一跨國納稅人的同一課稅對象所進(jìn)行的國際重復(fù)征稅。而后者不僅包括因納稅主體和課稅客體的同一性所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅，而且包括納稅主體的非同一和課稅對象的非同一但屬同一稅源的國際重復(fù)征稅和對同一筆所得或收人的確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的國際重復(fù)征稅。

    （2）按征稅權(quán)的實(shí)施程度，可分為實(shí)際的國際重復(fù)征稅和潛在的國際重復(fù)征稅。前者指實(shí)際發(fā)生的國際重復(fù)征稅，即同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源事實(shí)上已被兩個或兩個以上國家實(shí)施了征稅權(quán)力，納稅人實(shí)際上已承擔(dān)了雙重或多重的稅負(fù)。而后者指兩個或兩個以上國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源客觀上擁有征稅權(quán)力，但由于種種原因，其中一國或兩個國家并沒有實(shí)施征稅權(quán)，從而形成潛在的而非實(shí)際的國際重復(fù)征稅。

    （3）按引起國際重復(fù)征稅涉及的稅收管轄權(quán)，可分為外延擴(kuò)大的國際重復(fù)征稅和內(nèi)涵擴(kuò)大的國際重復(fù)征稅。前者指由有關(guān)國家行使不同的稅收管轄權(quán)所引起的國際重復(fù)征稅。后者指有關(guān)國家行使同種稅收管轄權(quán)，即各自擴(kuò)大了稅收管轄權(quán)的行使范圍所引起的國際重復(fù)征稅。

    國際重復(fù)征稅是國際稅收中的一個核心問題。由于國際稅收涉及到的主要稅種是所得稅，因此，各國普遍開征所得稅和經(jīng)濟(jì)生活的日益國際化是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提。而各國實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)則使國際重復(fù)征稅成為現(xiàn)實(shí)。國際重復(fù)征稅加重了跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，削弱其國際競爭能力，影響其從事跨國投資的積極性，進(jìn)而會影響到國際間經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化的相互交流和合作。因此，各國在處理國際稅收關(guān)系中，均努力尋求單邊或多邊減輕或消除國際重復(fù)征稅的途徑和方法。

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