個稅代扣代繳手續(xù)費收入的會計與稅務(wù)處理

　　一、會計處理

　　對于企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入的會計處理方法，目前有三種觀點，即：計入往來款項、計入“其他業(yè)務(wù)收入”和計入“營業(yè)外收入”。

　　第一種觀點認(rèn)為，該項收入是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項核算。這種觀點是不恰當(dāng)?shù)模驗閱挝蝗〉玫膫€人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入并不完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號）規(guī)定，手續(xù)費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎勵辦稅人員。同時，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。據(jù)此，該項收入不應(yīng)計入往來款項，而應(yīng)計入單位收入。

　　那么，該項收入是應(yīng)計入“業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？

　　代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了—定勞務(wù)后取得的收入。企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得。又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的，因而它符合勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。基于此，筆者認(rèn)為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”。相應(yīng)地，有關(guān)代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出也應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　二、稅務(wù)處理

　　手續(xù)費收入對于單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該項收入實際上是企業(yè)捉供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5％的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，該手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅（參考財行[2005]365號）。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾發(fā)文明確（詳見黑地稅發(fā)[1996]248號），對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅，但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

　　如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費收入獎勵給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續(xù)費收入明確免稅的只有兩個方面（1）《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994] 20號）規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個人所得稅，（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）規(guī)定：儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規(guī)定實際上只適用于個人作為扣繳義務(wù)人的情況。而在單位作為扣繳義務(wù)人時，不能適用該免稅規(guī)定。同時，國稅發(fā)[2001]31號的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于其他負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續(xù)費收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅。筆者認(rèn)為，在沒有明確的文件規(guī)定的情況下，個人取得的單位獎勵代扣代繳手續(xù)費收入的免稅處理是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>