小微企業(yè)和即征即退等常用稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理
稅收政策中優(yōu)惠多多,享受優(yōu)惠的您賬務(wù)處理正確嗎?今天,小編整理了實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理,以便大家查詢(xún)使用。
一、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理
1.政策依據(jù): 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]15號(hào))
一、增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
增值稅稅控系統(tǒng)包括:增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。
增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專(zhuān)用設(shè)備包括:金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán);機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。
二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2.會(huì)計(jì)核算
咱們以一般納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費(fèi)為例,假設(shè)企業(yè)取得的是增值稅普通發(fā)票,賬務(wù)處理參考如下:
購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備
①購(gòu)入3萬(wàn)元的稅控設(shè)備(取得增值稅普通發(fā)票)時(shí):
借:固定資產(chǎn) 3萬(wàn)元
貸:銀行存款 3萬(wàn)元
②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)3萬(wàn)元
貸:遞延收益 3萬(wàn)元
③假設(shè)企業(yè)折舊年限5年,凈殘值為0,則計(jì)提月折舊額為:
借:管理費(fèi)用 500元
貸:累計(jì)折舊 500元
同時(shí):
借:遞延收益 500元
貸:管理費(fèi)用 500元
支付技術(shù)維護(hù)費(fèi):
①支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)用500元時(shí):
借:管理費(fèi)用 500
貸:銀行存款 500
②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 500
貸:管理費(fèi)用 500
二 、 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào))
增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
2.會(huì)計(jì)核算
此項(xiàng)優(yōu)惠是專(zhuān)用于小規(guī)模納稅人的,會(huì)計(jì)處理參考如下:
(1)銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
(2)月末或季度確定可享受免稅優(yōu)惠時(shí)的會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:其他收益
三、即征即退增值稅會(huì)計(jì)處理
即征即退增值稅優(yōu)惠政策較多,此處我們以常見(jiàn)的銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠為例。
1.政策依據(jù):財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]100號(hào))
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
2.會(huì)計(jì)核算
(1)假如A企業(yè)(一般納稅人)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件,享受該種產(chǎn)品的即征即退政策,銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品,不含稅售價(jià)1000萬(wàn)元,稅率6%時(shí),會(huì)計(jì)處理參考如下:
借:銀行存款 1060萬(wàn)元
貸:無(wú)形資產(chǎn)—軟件 1000萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 60萬(wàn)元
2018年8月在納稅申報(bào)時(shí),對(duì)歸屬于7月份的增值稅即征即退項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅20萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理參考如下:
借:其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元
貸:其他收益 20萬(wàn)元
(2)實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí):
借: 銀行存款 20萬(wàn)元
貸:其他應(yīng)收款 20萬(wàn)元
四、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還會(huì)計(jì)處理
1.政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑,個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定,納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍,應(yīng)繳納增值稅。”
注:雖然總局明確了執(zhí)行口徑,但畢竟只是答復(fù)層面,還沒(méi)有單獨(dú)發(fā)文明確,建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
《個(gè)人所得稅法》第十七條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行[2005]365號(hào)):“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算,計(jì)入本單位收入,用于“三代”管理支出,也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。
2.會(huì)計(jì)核算
假如A企業(yè)(一般納稅人)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)10.6萬(wàn)元,會(huì)計(jì)處理參考如下:
借:銀行存款 10.6萬(wàn)元
貸:其他收益 10萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)0.6萬(wàn)元
五、銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅
1.政策依據(jù):
(1)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))
(2)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2014]57號(hào))
1)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品,按下列政策執(zhí)行:
①一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
②小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
2)納稅人銷(xiāo)售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?!炯t色字體部分調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】
所稱(chēng)舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),但不包括自己使用過(guò)的物品。
2.會(huì)計(jì)核算
假設(shè)A公司是一般納稅人,銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)車(chē)輛,按規(guī)定可以選擇按3%減按2%繳稅。
(1)收到銷(xiāo)售款時(shí),會(huì)計(jì)核算參考如下:
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理/待處理財(cái)產(chǎn)損益
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 (3%稅額)
(2)確認(rèn)減免稅額,會(huì)計(jì)核算參考如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (減免稅款) (1%稅額)
貸:營(yíng)業(yè)外收入/其他收益 (1%稅額)
| 作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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