代扣個人所得稅的會計處理

　　個人所得稅實行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務，按照《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得等?？劾U義務人向個人支付應納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。本文擬針對企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳情況，指出如何計算扣繳的稅款及賬務處理。

　　一、企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況：職工自己承擔個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務。

　　第一，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，應按規(guī)定扣繳該職工應繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記：“應付工資”科目，貸記：“應交稅金-代扣代繳個人所得稅”科目。

　　第二，企業(yè)為個人代付個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務人應納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務，個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對未履行扣繳義務的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

　　由于個人所得稅是對取得應稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應由個人負擔。企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應，企業(yè)代負的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報企業(yè)所得稅時，應全額調(diào)增應納所得稅。

　　二、稅法規(guī)定：承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度扣除必要費用進行計算的。

　　由于平時的工資已經(jīng)發(fā)放，年終匯算清繳時，可從其應分得的利潤中，將應繳的個人所得稅一并代扣。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納代扣代繳個人所得稅的計算，同工資、薪金所得代扣代繳所得稅的計算一樣。應先將納稅人取得的不含稅收入核算為應納稅所得，然后再計算其應納稅額。

　　三、支付勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及利息、股息、紅利等稅法規(guī)定所得的企業(yè)、事業(yè)單位，應按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

　?。?）計算代扣個人所得稅額時：

　　借：其他應付款-代扣個人所得稅

　　　貸：應交稅金-代扣個人所得稅

　?。?）上繳稅款時：

　　借：應交稅金-代扣個人所得稅

　　　貸：銀行存款

　?。?）企業(yè)按代扣個人所得稅額計算收到代扣手續(xù)費時：

　　借：銀行存款

　　　貸：營業(yè)外收入

　　此項收入在計征企業(yè)所得稅時，可以不計入應納稅所得額。

　　（4）企業(yè)繳納滯納金或罰款時：（應在稅后利潤中列支）

　　借：營業(yè)外支出

　　　貸：銀行存款