匯算清繳時長期掛賬的往來科目應注意的問題

馬上就要到年底結賬的時間了，在結賬之前，梳理一下公司賬務是必要的，有些企業(yè)長期掛賬的一些往來項目應該根據(jù)實際業(yè)務進行清理，避免后期有可能發(fā)生的稅務風險。

一、逾期的應收賬款

企業(yè)的資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。根據(jù)國稅總局2011年25號文件《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收賬款在提供一下相關證明可以確認為損失，但應說明情況并出具專項報告：

1、相關事項合同、協(xié)議或說明；

2、屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

3、屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明

同時也規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

所以，企業(yè)逾期的應收賬款若是符合規(guī)定，在提供了相關證明和專項報告的前提下可以作為壞賬損失在所得稅稅前扣除。

二、長期掛賬的應付款項

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)為什么會有長期掛賬的應付款項？對方為何不要錢呢？年底要重點梳理一下應付賬款掛賬的原因，比如是否因為雙方合同有異議或者糾紛？或者是存貨或設備抵債，財務上還沒處理？或者此筆業(yè)務就是未發(fā)生的虛假交易？稅務部門肯定會重點關注金額巨大的應付賬款，并究其來源的，看是否存在應計入收入的款項而掛在應付賬款的現(xiàn)象。因此企業(yè)長期掛賬確實無法償付的應付款項應該計入營業(yè)外收入，在匯算清繳的時候繳納企業(yè)所得稅。

三、個稅手續(xù)費返還的掛賬

企業(yè)每年一般可以從稅務部門返還的企業(yè)代扣代繳的個人所得稅款2%的手續(xù)費返還，多數(shù)企業(yè)將這筆返還收入計入了其他應付款科目。根據(jù)財行[2005]365號《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行 關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》應該單獨核算，計入企業(yè)收入。

根據(jù)京地稅企（2007）392號 《北京市地方稅務局關于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續(xù)費征收企業(yè)所得稅問題的批復》中規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定精神，代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡稱“三代”）納稅人取得的返還手續(xù)費收入，應并入納稅人年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，因“三代”而產生的有關支出可在計算繳納企業(yè)所得稅時按照相關稅收規(guī)定稅前扣除。

往來項目應該定期及時清理，重視往來項目中長期掛賬未解決的事項，按賬齡管理，及時查明掛賬原因，進行必要的財務處理，避免造成稅務風險。