企業(yè)所得稅匯算清繳中需注意的基本做法

　　由于匯算清繳所依據的制度和政策不斷發(fā)生變化，給一些企業(yè)，尤其新辦企業(yè)開展匯算清繳帶來了一定難度。筆者近日走訪了河南省洛陽市國稅局的幾個基層分局，與經常參加匯算清繳和評估的稅務人員座談，整理和分析了納稅人在匯算清繳中常犯的錯誤，供讀者參考。

　　銷售收入申報不實

　　偃師市國稅局城區(qū)分局局長李進安說，企業(yè)的銷售收入申報不實仍然是目前很多企業(yè)存在的共性問題。一些企業(yè)，特別是私營企業(yè)，平時預提一些相關費用，在月終或年終從“預提費用”科目轉入“其他應付款”科目，更有甚者，將其轉入“應付賬款”科目，把收入掛在往來賬上，少報、遲報銷售收入，達到轉移本期利潤，減少銷售收入，不繳或少繳所得稅的目的。還有的企業(yè)在優(yōu)惠稅率上做文章，平時比較隱蔽地預提一些“成本費用”入往來科目，以減少應納稅所得額，調整到能夠享受低稅率的科目，最終達到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。

　　偃師市國稅局城區(qū)分局高宏斌介紹，洛陽某工程有限公司進行2012年度企業(yè)所得稅申報后，稅務機關分析其申報的數據發(fā)現，該企業(yè)當年度企業(yè)所得稅稅負與上年環(huán)比為-42%，稅負明顯下降。結合偃師市國稅局下發(fā)的“預收賬款”疑點數據，稅務人員發(fā)現，該單位2012年有2800余萬元的預收款項長期掛賬，存在異常。為了證實或排除疑點，稅務機關向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談說明建議書》，將企業(yè)存在的疑點告知了納稅人。稅務人員通過耐心細致的輔導，使企業(yè)認清了由于預收賬款長期掛賬而造成少計收入的危害，并希望該納稅人能夠合理解釋存在的疑點。最終，企業(yè)在約定時間送來了《企業(yè)納稅評估自查情況說明書》，請求以自查申報代替約談說明。原來，該企業(yè)2011年3月預收某石化工程公司工程款300萬元，工程已結束，只因外出經營證無法辦理，一直拖著沒有作賬務處理；另外，2012年12月對某石化公司的工程已竣工，預收款500萬元，由于其余工程款暫沒收回，沒有及時進行申報納稅。最終，企業(yè)共調增應納稅所得額合計為800萬元，補繳企業(yè)所得稅200萬元。

　　虛增成本、費用等扣除項目

　　偃師市國稅局城區(qū)分局的李隱國多次參加匯算清繳的核查工作。他介紹，一些企業(yè)存在虛增成本、費用等扣除項目的現象，譬如有的納稅人多提折舊、攤銷，虛增成本費用；有的研發(fā)項目不經稅務機關審核，在尚不符合政策規(guī)定的情況下，擅自扣減應納稅所得額等等。

　　李隱國在納稅評估中遇到這樣一個案例。稅務人員對一家科技企業(yè)的所得稅納稅申報表審核后發(fā)現，該企業(yè)當年納稅調整減少了1215.8萬元，其中，研究開發(fā)費用789.5萬元，其他調減項目426.3萬元。根據日常管理掌握的情況，該公司當年尚無所得稅減免事項，且調減金額巨大，引起了評估人員的高度關注。經與相關資料情況實地核實，最終發(fā)現該公司稅前列支尚未報經稅務機關審批的技術開發(fā)費加計扣除和國產設備抵免等稅收優(yōu)惠事項，少繳企業(yè)所得稅166.9萬元。

　　成本結轉不實

　　高宏斌說，很多企業(yè)存在成本結轉不實問題。從匯算清繳的經驗來看，尤其在一些中小企業(yè)中，成本核算中存在著企業(yè)成本核算賬冊設置不全、企業(yè)采用綜合成本法結轉產品成本、成本核算程序不科學、成本計算對象不規(guī)范、費用分配標準不適當、產品成本計算不準確以及企業(yè)成本核算混亂等問題，最終造成損益計算不真實，以及人為造成成本不實的問題。

　　比如，洛陽市某化工有限公司為私營有限責任公司，實際經營聚丙烯、聚乙烯、石蠟和塑料粒子等化工業(yè)務。稅務人員發(fā)現，該單位2011年購進的貨物中有27%是從某化工有限責任公司購進的，購進金額有2000多萬元。檢查人員對該單位的庫存商品賬進行了檢查，發(fā)現該單位存在估價入賬購進貨物，未取得發(fā)票結轉銷售成本稅前扣除等問題，共計少繳企業(yè)所得稅53798.21元。最終根據有關規(guī)定，追繳該單位少繳的2010年企業(yè)所得稅53798.21元，滯納金10583.05元。